总体审计计划doc31-审计(编辑修改稿)

总体审计计划doc31-审计(编辑修改稿)内容摘要：

财务管理制度则有待建立及完善 .该公司原财务人员大部分为聘用的离退休工程财务人员 ,因人事管理较松散 ,部分岗位责任人责任心不强 ,工程财务与生产经营财务的衔接不尽理想 ,控制风险也较高 . 该公司与南部电厂都属 XXXX 集团下属单位 ,管理模式、会计核算模式及业务内容都很相近 ,因为我们有长期对南部电厂审计的经验 ,应能发现该公司会计报表可能存在的重大错报及漏报 .因该公司不属于 XXXX 公司合并会计报表范围 ,其三号及四号机组委托给南部电厂承包 ,相应的生产成本由南部电厂核算 ,更加有利于我们对其损益的审计 . 该公司固有风险、控制风险都较高 ,因 XXXX 公司对该公司权益性资本的比例仅为 25%,该公司的审计风险对 XXXX 公司合并会计报表审计风险的影响会减弱 ,我们仍可承受适当程度 (中等水平 )的审计风险 . 3. 审计策略 XXXX 公司占北部电厂 25%的权益性资本 ,且无实质控制权 ,对其长期投资进行权益法核算但不予合并会计报表 .北部电厂自本年度起已开始生产经营 . 北部电厂虽不纳入合并会计报表范围 ,但 其总资产、净资产、主营业务收入都较大 ,且其审计风险较高 ,对 XXXX 公司投资收益的影响较大 ,因此我们仍拟对其采取以下审计策略 :对损益表各帐项进行审计 ,对直接影响损益的有关资产负债帐项进行审阅 ,并测算其对损益的影响程度 ,其中利息费用资本化及关联交易为审计重点 . 未定稿 17 根据前面对审计风险的评估 ,为防范风险 ,实质性测试所要求的保证程度确定如下： 固有风险 (IR)拟确定为 80%。 控制风险 (CR)拟确定为 70%。 若拟将审计风险 (AR)控制在 5%以内 ,则 : 检查风险 (DR) = AR/(IR CR) = 5%/(80% 70%) = 9% 实质性测试所要求的保证程度为 91%(19%). 六、重大会计、审计问题 该部分内容主要应对会计报表分析、审计风险评估中所发现的重大风险事项、异常波动帐项、较多地依靠专业判断的事项及我们的初步判断与被审计单位意见产生严重分歧的事项进行说明 ,并阐述我们拟采取的特定审计程序 .对问题是否重大的判断并非完全视金额大小 ,金额非常重大的项目 ,通过我们的初步分析未见异常的 ,可以不必复述具体审计计划中拟采用的审计程序 .本案例南部电厂的固定资产即如此 .金 额虽不大 ,但性质严重的 ,则必须写明 ,以防止在审计过程中或信息披露时的遗漏 ,例如上市公司炒作自己的股票等事项 . 根据实际情况 ,重大会计、审计问题可按会计报表中各帐项的顺序写 ,也可按业务循环写 ,甚至可以按交易的重要性程度写 ,但一方面要避免内容的重复 ,另一方面应注意各部分内容的衔接 . 因被审计单位业务复杂程度不同、审计人员预备调查时间长短不同及审计小组人员配备不同 ,我们对被审计单位重大会计、审计问题的了解程度也不尽相同 .本案例的被审计单位自成立起就由我所审计 ,其业务较单纯 ,且其重大会计、审计问题大部分为以前年度遗 留问题 ,如 XXXX 公司委托人民信用社放款事宜、南部电厂输变电工程移交及利息偿付问题等 ,所以该总体审计计划对这些问题的描述很详细 .而实务中并非每个约定审计项目都能达到这个标准 .总体审计计划若要达到指导审计的目的 ,必须强调其时效性 .我们不必等到所有事项都了解后才开始撰写总体审计计划 .本案例 XXXX 公司的“其他应收款”帐项中的相关交易就是在审计实施阶段才进一步得以了解的 .同理 ,预备调查中所拟定的重大审计程序也不可能一步到位 ,我们可以在审计中不断修正我们的计划 .总体审计计划编制后发现的重大会计、审计问题可以 MPA 方 式上报 . (一 ) XXXX 公司重大会计、审计问题 1. 货币资金 未定稿 18 货币资金本年末较上年末增加了 4,050 万元 ,有关波动分析见比较会计报表 ,波动原因待进一步查实 .因 XXXX 公司本年度配售发行股票 ,要特别关注其配股资金的用途是否与配股说明书一致 .除此外 ,按具体审计计划的要求进行审计 .惟银行存款中计 600 万元为以定期存单方式委托人民信用社对有关单位的放款 .该笔存款至 1997 年底已到期 ,但至今尚未收回 .委托银行放款的详情请参见 1997 年度已审合并会计报表附注及审计小结 . 1997 年度审计时已了 解到 ,人民公社信用社原有关人员因贪污罪被检察院反贪局立案侦察 ,其有关期间经手的存单暂停兑付 .1997 年度的审计中我们已取得检察院反贪局对该存款有效性的书面确认 .本年度 ,经检察院反贪局协调 ,XXXX 公司与该信用社签订《存单兑付协议书》 :XXXX 公司定期存款本金及定期存款利息共计 650 万元 (其中利息计 50万元 ),根据有关规定 XXXX 公司原在存入定期存款时已收用款单位利差计 50 万元从应付利息中抵扣 ,抵扣后存款本金共计 600 万元 ,将于 1999 年 2 月凭该协议偿还 XXXX 公司 ,协议签订后定期存单交检察院反贪局保管 . XXXX 公司已收利差计 50 万元业已在 1996 年度计入 XXXX 公司的 “其他业务利润”帐项 ,并已对 1997 年度应计利息计 35 万元予以预提计入 1997 年度财务费用 .本年度扣回利差应调整“以前年度损益调整”帐项 ,但因金额较小 ,拟先汇入“未调整不符事项汇总表” ,视重要性水平决定是否调整 .拟于 1999年收回的本金计 600 万元已由定期存款性质变为协议收款性质 ,我们拟将其调至“其他应收款”帐项 .是次审计 ,我们尚应在外勤期间向人民信用社发函询证 ,关注其可收回性 ,并于约定收款日检查期后收款情况 . 2. 预付帐款 预付帐款计 1,200 万元 ,是预付南天投资公司购 XXXX 大厦款 .根据 XXXX公司与南天投资公司签订的购房协议 ,XXXX大厦应于 1997 年度交付使用 (详见1997年度审计小结 ),但至今 XXXX 公司尚未能接收该物业 .我们应了解 XXXX公司延迟接收该物业的原因 ,关注有无潜在损失 .为此 ,我们将实地查看该物业的建设情况 ,并向南天投资公司发函询证其预期交付时间 . 未定稿 19 3. 其他应收款 其他应收款主要内容列示如下 (单位 :万元 ): 经济内容 (未审 ) (审定 ) 内部往来 RMB 2,300 * RMB 2,300 关联方往来 1,050 * 应收 ZB 投资公司项目合作款 2,500 ** 2,500 银行 3,800 其他 350 350 RMB 6,200 RMB 8,950 * 其业务内容待审计中进一步了解 .对内部往来将与对方核对一致后 ,在合并会计报表时予以抵销 . ** 如前所述 ,应收 ZB 投资公司项目合作款计 2,500 万元因涉诉 ,XXXX 公司已在上年度作或有损失披露 ,是次应了解案件的审理情况 ,取得该案的判决书 及其他法律资料 ,并检查会计报表附注的披露是否恰当 ,以决定我们如何在审计报告中表述意见 . 4. 长期股权投资及投资收益 长期股权投资包括股票投资及其他长期股权投资 .其中股票投资计 1,180元 ,是 XXXX 公司购买的法人股股票 .长期股票投资成本已在以前年度予以审计 ,本年无增减变动 . 其他长期股权投资计 112,350 万元 ,较上年末增加了 28,800 万元 ,其中 ,对建新配电公司投资计 1,100万元 ,增加对北部电厂的出资计 5,590万元 .我们将按后附具体审计计划的规定进行审计。 权益法调整调增长期投资计 21,110万元 ,根 据确定的审计策略 ,在对被投资公司实施审计 /审阅 /会计报表分析后 ,对被投资公司的净利润进行权益法调整的检查 ,惟对南部电厂的长期投资进行权益法核算时 ,应按净利润扣减计提的职工奖励及福利基金后按 55%的比例计算确定 . 如“公司背景”所述 ,晶苑公司建设的晶苑大厦自 1996 年度起停建 ,也未产生任何收益 .审计中应参照后附具体审计计划中关于或有损失的审计程序执行 ,关注其是否存在潜在的损失 .如有相关资料证明其损失金额 ,则应计提长期投资减值准备 . 未定稿 20 本年度投资收益计 22,600 元 ,其中权益法核算调增投资收益计 22,110 万元 ,结合对长期股权投资的审计来确认。 采用成本法核算情况下 ,收到被投资单位分来利润计 490 万元 ,按后附具体审计计划的要求进行审计 . (二 ) 北部电厂重大会计、审计问题 1. 关于在建工程的费用资本化 北部电厂以发电机组结束 168 小时不间断的连续试运行之日为生产经营开始之日 (即投入商业运行之日 ).北部电厂三号机组于 1997年 12月 31日投入商业运行 ,四号机组于 1998 年 12月 31 日投入商业运行 . 由于北部电厂的发电机组的生产经营由南部电厂承包 ,其发生的直接生产成本由南部电厂根据实际发生数结 转而来 ,直接计入生产成本。 而其他费用 ,如利息收支及汇兑损益、人员工资等则存在在基建成本与生产成本之间分摊的问题 .在预备调查中我们已发现北部电厂对这些费用的分摊存在随意性 ,因此我们应在对这些费用进行审计的基础上 ,复核其分摊结果 .其中 ,能直接对应到基建项目的 ,直接计入工程成本 ,不能直接对应的如人员工资等 ,按基建管理人员及生产管理人员的比例进行分摊 ,利息净支出及汇兑损益分摊方法如下 : (1) 北部电厂未审会计报表中各主要资产占总资产比例为 : 货币资金 15% 应收帐款 3% 预付帐款 2% 其他应收款 3% 固定资产净值 71% 在建工程 6% 其他 1% 其中 ,货币资金、固定资产净值及在建工程占总资产的比例为 92%,即绝大部分的借款及股本金占用于该三项资产中 ,我们仅考虑该三项资产的资金平均占用 .又因货币资金无法分清是为生产准备还是为基建准备 ,暂按该公司提供的《资金占用专项陈述》的说明 ,假设基建及生产月均耗用货币资金大致相当(惟审计中应抽查 2 个月的银行存款支付数 ,检查其基建支出及生产耗用是否大体相等 ),则在建工程占用资金视同基建占用资金 ,固定资产占用资金视同生产占用资金 .因北部电厂的借款 无法分清用途 ,假设借款资金平均分布于各项资产中 ,则可推断基建占用资金及生产占用资金的比例即借款利息应予资本化及应计入当年度损益的比例 . 未定稿 21 (2) 在建工程及固定资产本年度资金平均占用计算方法如下 : 全年各月份在建工程月初及月末余额合计数 本年度在建工程资金平均占用额 (X) = 2 本年度固定资产资金平均占用额 (Y)计算方法同在建工程 . (3) 利息净支出及汇兑损益分摊 x 应资本化的利息净支出及汇兑损益 = 本年度利息净支出及汇兑损益发生额 x + y Y 应计入当 期费用的利息净支出及汇兑损益 = 本年度利息净支出及汇兑损益发生总额 x + y 2. 关于暂估在建工程及预转固定资产 北部电厂三号及四号机组分别于 1997 年底及 1998 年底投入生产 ,但尚未办理竣工决算 ,因此北部电厂以工程概算总额 ,扣减部分尚未施工或未完工的附属项目的概算数后预转固定资产 .惟北部 电厂大部分房屋建筑物及少量机器设备是外购的 (也在概算范围内 ).对外购房屋、设备 ,该公司按实际购买价值直接计入“固定资产”帐项 ,故我们应逐项核对该公司三号及四号机组预转固定资产概算的明细 ,检查有无将外购固定资产重复暂估结转固定资产 ,并应实地巡视各项资产 ,观察其是否确已完工交付使用 . 3. 生产成本及主营业务成本 北部电厂生产电力产品 ,其主营业务成本即生产成本 .北部电厂发电机组由南部电厂承包经营 ,所发生的成本中 ,除折旧费及生产设备保险费以外 ,都由南部电厂核算 .每月末 ,南部电厂将北部电厂生产成本转予北部电厂 ,因 此对北部电厂生产成本的审计工作由南部电厂审计小组一并实施 .惟北部电厂审计小组需对北部电厂入帐的生产成本数与南部电厂转出数进行核对 ,检查成本在两公司间分配的合理性 ,并要求两家公司对全年的生产成本发生数及在两家的分配数进行书面确认 . 未定稿 22 七、南部电厂财务指标分析、审计风险的初步评估及重大会计、审计问题 (一 ) 比较会计报表分析 南部电厂比较会计报表 (未审 ) (单位：万元 ) 未审数 结构比 审定数 结构比 增减额 增减率 备 注 流动资产 : 货币资金 *** 30,000 6% 28,000 6% 2,000 7% (1)由于该公司规模较大 ,需大量流动资金维持生产经营 ,故货币资金余额较大 ,应注意对现金流量的分析 . 应收帐款 *** 12,000 2% 14,000 3% (2,000) (14%) (2)发电量减少 ,应收电费相应降低 . 减 : 坏帐准备 60 70 (10) (14。