增值税避税筹划(doc28)-税收(编辑修改稿)

增值税避税筹划(doc28)-税收(编辑修改稿)内容摘要：

获取的利润。 从这个结果还可以看出，不论物资公司对购进废品加价多 少，经过税收筹划后，每吨成本至少能节约相对于原成本的１４．９％，税收筹划的 效果一目了然。 当然这里只考虑了税收成本变化，没有考虑其他成本因素，在实际操 作中，虽然实行的是人员分流，但毕竟多办了一个厂，增加一 些其他成本费用是不可 避免的，所以实际节约开支要比１４．９％少。 该企业老总听了国税机关的分析后，喜得眉开眼笑。 他们当即在当地政府和有关 职能部门的支持和配合下，很快就注册了一家专门从事废旧物资经营的物资公司，对 原纸业公司进行人员分流，由一个厂分为两个厂，实行独立核算，自负盈亏，公司马 上投入了正式运作。 税收筹划的效果立竿见影。 该纸业公司成立物资公司的第二年，物资公司实现销 售收入６４５万元，上缴增值税３２万元，次年收到税收返还２２．４万元；当年纸 业公司实现销售收入１７２７万元，上缴增 值税９２万元，纸业公司和物资公司的总 利税达到１４５万元，纸业公司的税负率下降为５．３％，两家公司的综合税负率下 降到４．３％。 2020年情况发生了变化。 根据《关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策 的通知》（财税［2020］７８号）的规定，自2020年５月１日起，废旧物资 回收经营单位销售废旧物资免征增值税。 这对纸业公司的筹划效果产生了一定影响。 该物资公司从2020年５月１日起，依法享受了免征增值税的税收优惠，同时销售 给纸业公司的废旧物资不得再开具增值税专用发票。 纸业公司购进废旧物资，也由过 去接受抵扣１７％的专用发票改为接受抵扣１０％的普通发票。 一方面纸业公司进项 税额少抵扣了７％，另一方面物资公司依法免去了原操作中实际缴纳的约２％的增值 税，税收筹划的效果在以前至少节约１４．９％的基础上下降了约５个百分点，仍然 达到１０％，还是很可观。 因此政策发生变化后，上述税收筹划方案在实际操作中仍 具有相当大的实用性，该纸业公司依然可以从筹划中获益。 专业安装公司节税效果好 江苏省常州市某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，2020年实现销售收入８５００万元。 由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设 备的安装（其中包括现场设计项目在内），其中流水线设计安装费用占销售收入的３０％，所以企业的税收负担率一直较高。 此外，由于流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。 因此，该企业的负责人苦恼不已。 根据企业的实际情况，应该立即成立专业安装公司，进行分类核算”。 经过精心 筹划，组建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此 一项就少缴增值税上百万元，此外也使销售环节的会计核算问题得到了解决。 应该肯 定，对企业进行专业化的组织和经营，是税收筹划的重要途径。 翻开我国 的税收法规，我们不难发现，有关税收制度政策的设置体现出对专业性生产和协作的 认可和支持，对“大而全、小而全”的全能企业的税收“待遇”则是从紧掌握的。 仅 以流转税中的混合业务为例，我国目前税法对企业从事混合业务是从高征税的，《增 值税暂行条例》第六条规定：纳税人的销项税额为纳税人销售货物或者应税劳务向购 买方收取的全部价款和价外费用。 《增值税暂行条例实施细则》第十二条明确规定： 条例所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返 还利润、 运输装卸费、奖励费、违法金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、 代垫款项及其他各种性质的价外收费。 在这个规定中就提到部分混合业务，如运输装 卸费、包装物租金、仓储费等。 再比如对销售货物的企业代为用户安装、维修的“三 包”业务，按照国家税务总局《关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国 税函发 １９９５ ２８８号）第八条规定：“经销企业从货物的生产企业取得的 ‘三包’收入，应按照‘修理修配’征收增值税”，等等。 根据这些规定，对那些货 物经营单位的混合销售行为，就难免会征收税率较高的 增值税了。 某大型商城的财务部李经理于2020年１２月底对该商城的经营情况作综合分 析时发现：该商城在2020年度销售各种型号的空调器５２４３台，取得安装调试 和维修服务收入９５３８６０元；销售热水器４３６５台，取得安装调试及维修服务 收入３５８５４０元，两项收入合计１３１２４００元，实际缴纳增值税１９０６９ ０．６０元。 这一块的税收负担的确不轻。 李经理觉得这笔税缴得有些冤。 为了寻求一个妥善的办法，他向当地的注册税务 师讨教。 注册税务师与李经理一起学习了国税函［１９９５］２８８号文件和国税 发 ［１９９７］１６７号文件关于“三包”业务以及平销行为的规定，进一步核查了企 业财务核算情况，没有发现核算上的差错，于是给出如下建议： 一是企业应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步满足消费者对 服务越来越高的需要。 二是采用适当的组织形式。 组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实 行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。 三是完善经济业务关系。 将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家 与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂 家与专业服务公司关系是委托安装、 委托维修服务的关系。 根据这个思路，假设该商城2020年度经销的空调器和热水器数量不变，那么 专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为１３１２４００元，适用３％税率征收 营业税，则公司应纳营业税额为： １３１２４００３％＝３９３７２（元）。 经过以上筹划，从企业整体利益的角度讲，企业实际少缴税款１５２３１８．６ 元，税收负担下降了８２．３５％（这里不考虑对所得税的影响）。 按照这个思路，对于那些商业集中的街区可以走专业化协作的道路，根据产品 的 技术特点组建相应的专业服务机构，比如空调安装维修服务中心、电梯安装维修服务 中心以及热水器安装维修中心等等。 这样一方面可以集中大量的专业技术人员，强化 有关项目的技术管理，提高技术服务的质量；另一方面又可以享受低税率待遇，这对 于消费者来说，也是一个福音，这种三赢的筹划策略何乐而不为呢。 销售对象不同 分开经营可节税 某厂为增值税一般纳税人，年销售收入４００万元。 其中，有一半的购货单位需要开具增值税专用发票，有一半购货单位仅需开具普通发票。 该厂所购原材料适用税率为１７％，且都能取得增值税专用发票。 但原材 料购进小，金额仅占销售收入的２０％，是一种附加值高的技术产品，产品毛利率为３０％，产品适用税率为１７％，年应缴纳增值税约为５４万元，经测算，增值税税负高达１３．６％。 为此该厂向精诚税务师事务所寻求解决途径，精诚税务师事务所查阅了公司有关资料后，提出了如下两种方案： 方案一：在保留老厂的基础上，重新注册一个新厂，新厂不申请认定为增值税一 般纳税人，按小规模纳税人管理，使用普通发票。 这样将原由一个厂分担的业务由两 个厂来承担，即老厂生产的产品销售给需要使用增值税专用发票的单位，新厂生产的 产品销售给不需要使 用增值税专用发票的单位。 这样处理有何好处呢。 假定两个厂年 销售收入均为２００万元（不含税），则老厂购进货物取得专用发票抵扣进项税额为 ６．８万元（２００２０％１７％），其他条件不变，则老厂应缴增值税为： ２００１７％－６．８＝２７．２（万元）；新厂应缴的增值税为：２００ ６％＝１２（万元）；两厂合计应缴增值税为３９．２（万元）； 企业增值税税收负担率为３９．２247。 ４００＝９．８％； 两厂合计比原来少缴增值税１５万元左右。 方案二：老厂不变，在老厂的基础上再重新注册成立一个独立核算的经营 部，注 册为小规模纳税人，使用普通发票。 这样将原有一个厂承担的业务划为老厂和经营部 共同承担，即凡购货方需要增值税专用发票的由老厂负责销售，开具增值税专用发票， 凡购货方只需要普通发票的，就由老厂先按成本价加１０％毛利的价格销售给经营部， 然后再由经营部按正常售价开具普通发票销售给购货方。 假定该厂产品的单位正常售 价为 B，销售数量为 A（ AB＝４００万元），购进原材料价格为０．２ AB，购进货物取 得专用发票抵扣进项税额为１３．６万元（４００２０％１７％），假定该厂以 成本价加１０％的毛利价格即０．２ AB １．１销售给经营部５０％ A 的数量，然后 由经营部按正常售价 B 销售给购货商，其他条件不变。 那么老厂应缴的增值税为： （２００＋０．２ B１．１０．５ A）１７％－０．２ AB０．１７＝（２ ００＋０．１１４００）０．１７－０．２６８＝２７．８８（万元）； 经营部应缴的增值税为：２００４％＝８（万元）；老厂和经营部合计应缴增 值税为３５．８８万元； 企业实际税收负担率为：３５．８８247。 ４００＝８．９７％；比原来少缴增值税 １８万元左右。 两个方案比较可以看出，方案二比方案一税负率少０．８ ３个百分点，方案二比 方案一少缴增值税３．３２万元，税负轻。 而且从企业角度而言，方案二比方案一更 容易操作，如果考虑企业所得税，方案二比方案一优。 但是，方案二涉及企业间关联 交易的问题，具有一定的涉税风险。 最后该厂接受了精诚税务师事务所提出的方案 不同渠道进货 简明数据帮你定价 最近，一家工业企业（增值税一般纳税人）的材料采购员小张遇到如下问题：他负责采购的甲材料一直由市内一家企业供货，该企业也属于增值税一般纳税人。 最近因企业生产规模扩大，材料供应企业不能及时、足额供货，而另外一家企业（属于工业小规模纳税人 ）能够供货，但不能提供增值税专用发票，因此愿意降价，小张想知道价格降到多少合适。 几乎与此同时，另一个业务员小王遇到相反的问题：其采购的乙材料一直由市内 一家企业供货，其属于工业增值税小规模纳税人，只能开具普通发票。 同样因为生产 规模扩大的原因，其也不能及时供货。 另外一家增值税一般纳税人企业能够供货，但 要求提高价格。 小王想知道价格提高到什么价位企业不亏。 他们把问题汇报到财务经 理处，财务经理要求办税人员计算出一个简明的换算公式，供采购员把握。 办税员仔细分析了上述问题涉及的税收成本问题。 对购货企业来说，从小规模纳 税人进货与从增值税一般纳税人处进货的税收成本是不同的。 从增值税一般纳税人处 进货，企业取得增值税专用发票，能够抵扣进项税，从而减少本企业缴纳的增值税、 城建税和教育费附加；从小规模纳税人处进货，分为两种情况，一种是他们能取得税 务机关代开的税率为４％或６％的专用发票，一种是只能取得普通发票，无论何种情 况，如果价格相同，进货企业缴纳的增值税都会增加。 为了使缴纳的增值税一样，就 必须重新定价。 具体说来，有以下几种情况： 一、取得１７％增值税税率专用发票与取得普通发票税收成 本换算： 假定取得普通发票的购货单价为Ｘ，取得１７％增值税税率专用发票的购货单价 为Ｙ，因为专用发票可以抵扣Ｙ247。 １．１７１７％的进项税，以及１０％进项税的 城建税和教育费附加，因此令二者相等，有等式： Ｙ－Ｙ247。 １．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ Ｙ＝１．１９０２３Ｘ 也就是说，对于小张遇到的问题，如果其从增值税一般纳税人处的进价为Ｙ，则 其从小规模纳税人处的进价不高于Ｙ247。 １．１９０２３的价格就不亏。 而小王遇到的 问题，如果其从小规模纳税人的进价为Ｘ，则其从增值税一般纳税人处 的进价不能高 于１．１９０２３Ｘ。 二、如果取得１３％增值税税率专用发票，其与取得普通发票税收成本换算按照 上面的原理，可以求出Ｙ＝１．１４４８８Ｘ。 三、如果小规模纳税人能请税务机关开出６％的专用发票，则要减去６％的专用 发票可以抵扣的进项税额。 其与取得１７％增值税税率专用发票的等成本换算有公式： Ｙ－Ｙ247。 １．１７１７％（１＋１０％）＝Ｘ－Ｘ247。 １．０６６％（１＋１ ０％） Ｙ＝１．１１６１３Ｘ 此外还有几种情况，不再具体分析，列简明表如下，供读者参考： １７％增值税专用发票 １３％增值税专用发票 普通发票 １ .１９０２３ １．１４４８８ ４％征收率发票 １ .１３９８８ １．０９６４５ ６％征收率发票 １ .１１６１３ １．０７３６０ 上表的使用方法是“由低求高用乘法、由高求低用除法”，即原来从小规模纳税 人处进货的价格较低，当从增值税一般纳税人处进货需要提高价格时，用原来的定价 乘以相应系数，即可得出最高的定价是多少。 例 如，某增值税一般纳税人从小规模纳 税人处进货，价格为１６元，只能取得普通发票，这时可以从某增值税一般纳税人处 进货，能取得１７％增值税专用发票，那么定价为１６１．１９０２３的结果１９． ０４元就是从增值税一般纳税人处进货的最高价格，如果高于此价格，购货方就会增 加税收成本。 最后需要说明的是，上面的简明系数没有考虑对所得税的影响，也没有考虑从不 同渠道进货运费不同的情况，读者在使用时要一并考虑。 安装公司的“混合销售”缴什么税 贵州省某县的一家专门从事。