增值税法(ppt137)--征税范围-税收(编辑修改稿)

增值税法(ppt137)--征税范围-税收(编辑修改稿)内容摘要：

取得增值税专用发票上注明的价款是 202000元 ； 销售商品取得销售收入价税合计 333450元 ,装修业务 收入 65200元 ,租赁业务 收入 3800元。 商店分别核算 货物销售额和非应税劳务营业额。 • 请计算该商店当期应纳 营业税税额 和 增值税税额 （装修业务营业税率为 3%，租赁业务营业税率为 5%）（ 97考题） 制作讲解：汤代忠 三、兼营非应税劳务 • 解： • （ 1）应纳营业税额 • =65200  3%+3800  5%=2146（元） • （ 2）增值税 进项税额 =202000  17%=34000（元） • （ 3）不含税销售额 • =333450  （ 1+17%） =285000（元） • （ 4）增值税 销项税额 =285000  17%=48450（元） • （ 5）应纳增值税额 =4845034000=14450（元） 制作讲解：汤代忠 第六节 含税销售额的换算 • 对于将含税销售额换算为不含税销售额可按下列公式计算： P62 • 一般纳税人销售额的换算公式为 ： • 销售额 =含税销售额 247。 （ 1+税率） • 公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率。 • 小规模纳税人销售额换算公式为 ： • 销售额 =含税销售额 247。 （ 1+征收率） • 公式中的征收率为 4%或 6%。 商业企业适用于 4%，商业企业外的其他企业为 6%。 制作讲解：汤代忠 第七节 出口货物退（免）税 • 一、出口货物的退（免）税基本政策 • 我国的出口货物税收政策分为以下三种形式： 制作讲解：汤代忠 出口免税并退税 • 出口免税 是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税； 出口退税 是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 适用这个政策的主要有 ： 一是 有出口经营权的内资生产企业。 二是 批准设立的外商投资企业自产货物的自营出口或委托代理出口。 三是 外贸企业收购货物出口或受生产企业、外贸企业委托代理出口货物。 四是 某些专门从事对外承包工程、对外修理修配、对外投资等项目的特定企业的货物出口等。 P64 制作讲解：汤代忠 出口免税不退税 • 出口不退税 是指出口货物在前一环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。 适用这个政策的出口货物主要有 ：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。 P64 制作讲解：汤代忠 出口不免税也不退税 • 出口不免税 是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款。 适用这个政策的主要是 ：税法列举限制或禁止出口的货物，如原油、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 P64－ 65 制作讲解：汤代忠 二、出口货物的退税率 • 机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表、服装，出口退税率为 17%。 • 服装以外的纺织原料及制品、其他机电产品等退税率为 15%（详见 P68）。 • 除 2两项以外法定税率为 17%的其他货物和农产品以外法定税率为 13%的货物退税率为 13% • 农业产品退税率为 5%。 制作讲解：汤代忠 三、出口货物退税的计算 • 对出口货物和内销货物 统一核算成本 的按 “ 免、抵、退 ” 办法； P69－ 70 • 对出口货物 单独核算 的按 “ 先征后退 ”办法。 P71 制作讲解：汤代忠 实行 “ 免、抵、退 ” 税的办法 • （ 1）首先计算不允许抵扣进项税，将其计入产品成本。 P69 • 当期出口货物不予抵扣和退税的税额 （剔） • =当期出口货物的离岸价格 外汇人民币牌价 （增值税条例规定的税率－出口货物退税率） • （ 2）计算当期内销货物应缴纳的增值税额和出口货物退税额。 （抵、退） • 当期应纳税额 =当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期出口货物不予抵扣和退税的税额） 上期未抵扣完的进项税额 制作讲解：汤代忠 实行 “ 免、抵、退 ” 税的办法 • 当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额 50%以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额： P6970 • ① 当应纳税额为负数且绝对值 ≥ 本季度出口货物的离岸价格 外汇人民币牌价 退税率时： • 应退税额 =本季度出口货物的离岸价格 外汇人民币牌价 退税率 • ②当应纳税额为负数且绝对值＜本季度出口货物的离岸价格 外汇人民币牌价 退税率时； • 应退税额 =应纳税额的绝对值 • ③结转下期抵扣的进项税额 =本期未抵扣完的进项税额－应退税额 制作讲解：汤代忠 • 例 1： 某生产企业（适用免、抵、退政策）1999年 第三季 度内销自产货物 60万元，出口销售的离岸价格 2万元美元（汇率 1： ),当期进口原材料等取得专用发票上注明税金 10万元 ,上期未抵扣的进项税额 1万元 (适用 17%的出口退税率 )； 第四季度 自产货物全部外销 ,离岸价格为 10万元美元 (汇率 1:)，当期进项税额为 8万元 ,该批货物适用 13%的出口退税率。 根据以上资料分别计算第三、四季度企业的退缴税额。 制作讲解：汤代忠 • 解： • 第三季度 (1)出口 免 税 (2）不予抵扣的进项税 （剔） =2 (17%17%)=0 (3)应纳增值税额 （抵） =60 17%(100)1=(万元 ) (4)出口货物占全部销售额的比例 =2 247。 (60+2 ) 100%=% (5)因为 %50%,所以不予退税 ,下期继续抵扣。 制作讲解：汤代忠 • 第四季度 (1)出口免税 (2）不予抵扣的进项税 =10 (13%13%)=0 不予抵扣的进项税 (3)应纳增值税额 =0(80)=(万元 ) 当期内销销项税额 当期进项 上期未扣完进项 (4)因为货物全部出口 ,所以大于 50%,应办理退税。 （ 5）应退税额 = 10 13%=(万元 ) ,取最小为退税额 ,所以退税。 制作讲解：汤代忠 • 例 2某适用 “ 免、抵、退 ” 办法有进出口经营权的生产企业， 2020年 第三季度 ， 内销货物 的销售额为 820万元， 出口货物 的离岸价格为 150万美元（汇率 1： ),当期 购进的各种货物中允许抵扣的 进项税额 为 320万元人民币 ,另有 购货的运输发票 2张 ,一张是购进固定资产的运输发票 ,运费为 ,另一张是购进原材料的运费发票 ,运费为 ,含公路建设基金。 已知该企业销售货物适用的增值税税率为 17%，适用的退税税率为 15%， 上期未扣完的进项税额为 23万元。 根据上述资料计算该企业第三季度应纳和应退的增值税额。 制作讲解：汤代忠 • 解：（ 1） 免征 出口环节的增值税 • （ 2）当期出口货物 不预抵扣的进项税额 • =150(17%15%)=(万元 ) • (3)当期应纳税额 • =82017%(320+7%)23=(万元 ) • (4)当期出口货物销售额占当期全部 销售额比例 • =150 (820+150 ) 100%=60% • 因为 60%大于 50%,所以当期出口货物 可以退增值税 • (5)150  15%=(万元 ) • 因为 ,所以当期的退税额为。 制作讲解：汤代忠 制作讲解：汤代忠 制作讲解：汤代忠 制作讲解：汤代忠 实行 “ 先征后退 ” 办法 • 对于未按照 “ 免、抵、退 ” 办法办理出口退税的生产企业（不含 1993年 12月 31日以前批准设立的外商投资企业）， 1995年 7月 1日以后直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税的规定征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退税。 制作讲解：汤代忠 实行 “ 先征后退 ” 办法 • 纳税和退税的计算公式是： • （ 1）先征税 • 当期应纳税额 =当期内销货物的销项税金 +当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 征税税率－当期全部进项税额 • （ 2）后退税 • 当期应退税额 =当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 退税率 制作讲解：汤代忠 有进出口企业经营权的外贸企业退税的计算 • 其公式是： • 应退税额 =购进货物的销售额 退税率 • 对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，也可以按适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算应退税额： • 应退税额 =出口货物数量 加权平均进价 退税率 • 外贸企业适用上述计算办法，其前提条件是必须做到对出口货物单独设立库存账和销售账，单独核算出口货物的购进销售额和进项税额。 制作讲解：汤代忠 对从事对外承包项目、对外承接修理修配业务 • 对从事对外承包项目、对外承接修理修配业务等特定企业出口货物，特准退（免）税的计算方法是：按购进货物的增值税专用发票列明的销售额和规定的退税率计算退税，其公式是： • 应退税额 =购进货物的销售额 退税率 制作讲解：汤代忠 小规模纳税人自营和委托出口的货物 • 小规模纳税人自营和委托出口的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。 对出口企业从小规模纳税人购进特种退（免）税货物，因小规模企业提供的是普通发票，其退税计算公式是： • 应退税额 =普通发票所列含税销售额 247。 （ 1＋征收率 6%） 退税率 • （四）出口货物的若干税务处理（见 P72－ 74） 制作讲解：汤代忠 四、出口货物退（免）税的管理 • 对出口退税的管理，主要规定了对出口退税登记、办理程序和须提供的凭证、审核及违章处罚等等作了规定。 P74 • 特别注意违章处罚的规定。 P82 制作讲解：汤代忠 第八节 进口货物征税 • 一、进口货物征税的范围及纳税人 • （一）进口货物征税的范围 P82 • 一般来说，进入我国境内的货物，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。 只要是报关进口的应税货物，均应按照规定缴纳进口环节增值税。 制作讲解：汤代忠 （二）进口货物的纳税人 • 进口货物的纳税人包括： P83 • 进口货物的 收货人。 • 办理进口报关手续的 单位和个人。 • 对于委托代理进口应征增值税的货物，一律由 进口代理者代交 进口环节增值税。 制作讲解：汤代忠 二、进口货物的适用税率 • 进口货物的增值税税率主要有两种： • 进口下列货物税率为 13%： • （ 1）粮食、食用植物油； • （ 2）自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； • （ 3）图书、报纸、杂志； • （ 4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； • （ 5）国务院规定的其他货物。 • 除第 1项所列举的货物外， 进口其他货物税率为 17%。 制作讲解：汤代忠 三、进口货物应纳税额的计算。