增值税(ppt121)增值税概述-税收(编辑修改稿)

增值税(ppt121)增值税概述-税收(编辑修改稿)内容摘要：

的货款为销售额。 52 （ 2）采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额中不能抵减收购额。 如：某电视机公司，采取 以旧换新 方式，销售电视机 100台，每台电视机不含税售价 10000元，收购旧型号电视机不含税折价 1000元。 解：销项税额 =100  10000  17%=170000（元） 53 （ 3）还本销售方式下 销售额是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格， 不得 从销售额中 减除还本支出。 理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。 54 （ 4）以物易物销售方式下 双方都应做购销处理，以各自发出的货物核算购货额计算进项税。 以物易物双方都应作购销处理： 以各自 发出的货物 核算 销售额 并计算销项税额，以各自 收到的货物 核算 购货额 并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供 21寸彩电 2020台，每台售价 2020元（含税价）。 显像管厂向彩电厂提供显像管 4000台。 双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。 解：彩电厂的销项税 =2020  2020(1+17%）  17%=581200(元 ) 为何没有进项税额 ?(因为没有开票 ) 55 （ 5）包装物押金与包装物租金的处理。 包装物的租金属于价外费，应并入销售额计算销项税；包装物押金单独记账核算的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税。 “逾期”是以一年为期限，即最长不能超过一年。 对收取一年以上的押金无论是否退还，均应按不含税价并入销售额征税。 适用的税率则为被包装物品适用的税率。 56 （ 6）销售自己使用过的固定资产如何处理。 凡单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照 6％的征收率计算增值税。 其他使用过的固定资产，凡列入固定资产目录，确已使用过，售价不超过原值的，销售时不征税。 不同时具备上述条件的，均按 6％的征收率征收增值税。 例 :某摩托车生产企业，将本厂售后服务部已使用 2年的 10辆摩托车定价为 /辆 ,售给了本厂职工。 其应缴增值税销项税额为： 销项税额 =  10 (1+6%)  6%=(万元 ) 57 （ 7）对视同销售货物行为的销售额的确定。 视同销售的货物，销售额按下列顺序确定； ①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ②如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按期没有同类货物时，按组成计税价格确定。 组成计税价格＝成本 （ 1＋成本利润率）。 如果该货物属于消费税的征收范围时，上述公式中还应加消费税金，即： 组成计税价格＝成本 （ 1＋成本利润率）＋消费税金 成本利润率按 《 消费税若干具体问题的规定 》 执行。 如果该货物不属于消费税的征收范围，成本利润率按 10％计算。 正确确定销售额后，按下面的公式计算销项税额并由买方支付： 销项税额＝销售额 增值税率 58 如 :某钢厂，将成本价为 16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为 10%，应计算增值税的销项税额为： 16  （ 1+10%）  17%=(万元 ) 59 进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付的增值税额为进项税额。 所以销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。 在销项税额一定的情况下，要注意进项税的抵扣，这是正确计算增值税的另一个关键问题。 60 （ 1）准予抵扣的进项税有两大类： 一是从销货方取得的增值税专用发票上注明的税金； 二是从海关取得的完税赁证上注明的增值税额。 在掌握这两大类的前提下，要特别注意有专用发票但不允许扣除的进项税和无专用发票，又允许扣除进项税的特殊规定。 这是掌握进项税扣除的重点，也是增值税中的重点和难点。 61 （ 2） 无论买方是否取得增值税专用发票，下列七种情况均不允许抵扣进项税额： ① 购进固定资产（指从国内外购进的或接受捐赠的固定资产）。 其中固定资产是是使用期限超过一年的机器设备、运输工具等，以及单位价值在 2020元以上，并且使用年限超过 2年的不属于生产经营的主要设备物品。 这里讲的固定资产不包括房屋建筑物（属营业税的征收范围）。 62 ② 用于非应税项目的购进货物或者应劳务。 非应税项目是指征收营业税（不征增值税）的劳务服务项目和转让无形资产、销售不动产和固定资产再建工程。 63 ③ 用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 免税项目是指：农业生产者（包括生产单位）自产自销的初级农产品；避孕药品和用具；向社会收购的古书和旧书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备（ 1996年 4月 1日起取消此项进口免税）；残疾人直接进口供残疾人专用的物品；个人销售自己使用过的物品（游艇、摩托车、汽车除外）；残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器；国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶。 64 ④ 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 ⑤非正常损失的购进货物。 ⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 ⑦纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 65 （ 3） 无专用发票但可以抵扣进项税。 即使买方没有取得增值税专用发票，下列三种情况允许抵扣进项税额： 66 ① 一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品 准予按照买价和 10％的扣除率计算进项税额抵扣。 计算公式是： 进项税＝买价 扣除率（ 10％） 在掌握这部分内容时，要注意把握好以下四个要点： 一是“免税农产品”是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的初级农产品； 二是这些初级农产品必须是农业生产者（指个人或单位）自产自销的才能免税； 三是计算公式中的买价是指税务机关批准使用的收购凭证上的价款，其中包括农业特产税，但不包括增值税。 因为卖方征增值税所以收购方支付的买价中增值税为零。 四是向小规模纳税人购买的农产品也允许买方按 10％抵扣进项税额的理解。 67 ② 一般纳税人购销货物所支付的运费，按 7％的扣除率计算进项税额抵扣 注意把握以下几个要点： 一是运费必须是纳税人承担的，运输发票是开给纳税人的。 二是按 7％ （自 1998年 7月 1日起为 7% ） 计算抵扣额的运费中仅指“运费”，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等各项杂费。 但应包括随同运输发生支付的建设基金。 三是作为抵扣凭证的单据必须是运输部门专门使用的运输发票。 四是外购固定资产支付的运费，以及购销免税货物所发生的运费，不能按 7％抵扣进项税。 如：销售货物支付发货运费等费用 12万元，运输单位开具的货票上注明运费 10万元，建设基金 ,装卸费 ,保险费 1万元。 其进项税额计算为： 进项税额 =（ 10+)  7%=(万元 ) 68 ③ 经营废旧物资，按 10％的扣除率计算进项税额。 生产企业一般纳税人 购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资 ，依普通发票注明金额按 10%的扣除率计算进项税额予以扣除。 69 东南大学远程教育 财政与税收 第 三十一 讲 主讲教师： 吴斌 70 “当期”的时间限定。 “当期”是指纳税期限。 如果税务局给纳税人核定一个月交一次增值税，纳税期限即为一个月，“当期”则指一个月内。 具体规定如下： 71 （ 1）销项税“当期”的时间限定。 ① 采取直接收款方式销货的，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。 ②采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。 ③发生视同销售货物行为中为货物移送当天。 72 （ 2）进项税“当期”的时间限定。 当期允许抵扣的进项税按以下规定执行：（按行业划分） 73 ① 工业生产企业 购进货物（包括外货物所支付的运输费用），必须在购进的货物已经验收入库后，才能申报纸扣进项税额，对货物尚未到达企业验收入库的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。 如 :某工业企业当月购进货物 ,取得增值税专用发票上注明货款 200万元 ,增值税 34万元 ,货款已付 ,下月 5日才能到货。 本期不得申报抵扣。 74 ② 商业企业购进货物 （包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后（包括采用分期付款方式的，也应以所有款项支付完毕后）才能申报抵扣进项税额，尚未付款或未开出、承兑商业汇票的，或分期付款，所有款项未支付完毕的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。 如：某商业企业购进一批货物 100万元，货到入库，尚未付款，取得专用发票注明税金 17万元。 不得扣除。 75 ③ 一般纳税人购进应税劳务 ，必须在劳务费用支付后，才能申报抵扣进项税额，对接受应税劳务，但尚未支付款项的，其进项税额不得作为纳税人当期进项税额抵扣。 76 应纳增值税计算中的几种特殊情况。 （ 1） 当期不足抵扣的进项税结转下期抵扣。 当期销项税额 当期进项税额时，增值税为负值，说明当期进项税扣不尽，可结转下期继续抵扣。 （ 2）已经抵扣了选项税额的货物或劳务，如果改变用途，用于不准抵扣进项税的项上，应进行调整。 发生上述情况后，应将此货物或劳务的进项税额，从当期发生的进项税额中扣减。 无法确定进项税成本计算时按实际成本。 “实际成本”不是指原进价，而指挪用货物月份的实际成本，即进价＋运费＋保险费＋其他的有关费用。 适用的税率是指征税时适用的税率。 “当期” 是指改变用途的时间。 77 （ 3）销货退回或折让的税务处理。 在购销活动中 ， 因为产品的规格 、 质量等问题 ， 发生销货退回或销售折让的情况时有发生 ， 这就需要掌握销货方和购货方如何调整销项税和进项税。 一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。 如：某商场 6月份，因质量问题，顾客退回 5月份零售的空调，退款。 与厂方联系 ,将此空调退回厂家 ,并提供了税务局开具的退货证明单 ,收回退货款及税金。 解： 冲当期销项税额 = (1+17%) 17%= 1(万元 ) 17% =(万元 ) 冲当期进项税额 = (1+17%) 17%= (万元 ) 78 （ 4）纳税人兼营免税、减税项目 纳税人兼营免税、减税项。