地方税收知识汇编doc84-税收(编辑修改稿)

地方税收知识汇编doc84-税收(编辑修改稿)内容摘要：

人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不征收营业税。 3．人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。 十、若干具体规定 16 （ 一）对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的其营业额如何确定。 对以上情况，主管税务机关有权按下列顺序核定 其营业额： 价格核定 平均价格核定 （ 1）按下列公式核定计税价格 计税价格＝营业成本或工程成本（ 1+成本利润率）247。 （ 1－营业税税率） 上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。 我省确定为： 交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业成本利润率为 5％；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产及娱乐业的成本利 润率为 10％。 (二 )对兼营营业税、增值税项目的业务如何征税。 纳税人在经营营业税征收范围的项目时，又兼营增值税征收范围的项目，按照新的税制要求，必须将不同税种征收范围项目分别核算、分别申报纳税。 如果纳税人不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物（包括营业税的非应税劳务）一并征收增值税，不征收营业税。 纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。 (三 )施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖是否征收营业税。 按照营业税的基本规定，纳税人的营业额为纳税人发生应税行为向对方收取的全部价款和价外费用。 材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖是建筑业企业向建设单位提供应税劳务而取得的收入，是承包工程收入的组成部分，因此应当并入建筑业营业额征收营业税。 (四 )施工企业向建设单位支付的工程质量罚款和延误工期损失可否冲减营业额。 施工企业财务会计制度规定，建筑业企业由于工程质量问题而发生企业向建设单位支付罚款和因延误工期所造成的损失，不能冲减工程收入和增加工程成本，而只能在企业留利中列支。 同时，营业税法规中 也没有 17 允许可以从营业额中扣除的规定，因此不能冲减营业税税额。 (五 )关于金融企业销售金融业务凭证的征税问题 对金融企业销售支票、汇票等凭证，可比照邮政部门销售邮政电信物品、集邮商品随其主业征税的规定精神执行，即对其销售收入合并金融保险业务收入依 5%的税率征收营业税。 (六 )关于调整行政事业性收费的营业税政策的通知 1．对纳税人随价格向对方收取的价外费用，包括手续费、基金、集资、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费均应按规定征收营业税或增值税。 对按照国发（ 1996） 29 号文件规定 纳入预算管理的各种基金，凡是通过价外加价形成的，应在交纳流转税后再纳入预算。 2．除上述规定以外，凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金、无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税；未纳入预算管理或财政专户管理的，一律照章征收营业税。 3．为了便于征收管理，对于中央批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，由财政部、国家税务总局分批下发不征收营业税的收费（基金）名单；凡经省级批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费，由省财 政厅（局）、地方税务局分批下发不征收营业税的收费项目名单，并报财政部、国家税务总局备案，未列入名单的一律照章征收营业税。 4．本通知自 1997 年 1 月 1 日起执行。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十三条规定同时废止。 5．不征收营业税的收费（基金）项目名单（第一批） ,自 1997 年 1月 1 日起执行。 1 污染源治理专项基金 2 船舶吨税 3 适航基金 4 棉花价格调节基金 5 新菜地开发基金 6 黄渤海对虾资源保护增值基金 7 库区维护基金 8 垦复基金 9 国家电影事业发展专项资 金 10 残疾人就业保障金 11 社会福利基金 12 旅游发展基金 13 农业发展基金 14 农（牧、渔）业税附加 15 城市公用事业附加 16 粮食风险基金 18 17 副食品风险基金 18 职工养老保险基金 19 职工失业保险基金 20 职工医疗保险基金 21 港口建设费 22 养路费 23 公路建设基金 24 民航机场管理建设费 (七 )关于有关建筑业营业额的确定问题 营业税暂行条例实施细则规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰以及其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工 程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 因此，纳税人从事上述建筑业业务，无论其采取包工包料方式，还是包工不包料方式，在计征营业税时其营业额的确定均应为料工费的全额。 (八 )关于停放、寄存车辆的征税问题 对停放、寄存车辆（包括机动、非机动车辆）的业务，应按服务业税目依 5%的税率征收营业税。 (九 )关于对福利企业、学校办企业征收流转税问题 福利企业、校办企业的“即征即退”必须坚持“先入库、后返还”的原则，对不如实申报、不按期入库的，基层征收机关应按规定及时追缴入库，对追缴入库的不再给予返 还。 对不符合政策规定、弄虚作假、翻牌、挂靠、承租租赁给外单位经营的，以及本企业职工承包，只缴纳管理费的企业，均不能给予税收优惠照顾。 (十 )单位（企业）内部租赁征税问题 单位（企业）在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等租赁给其所属的非独立核算单位使用，凡结算收入的，无论其内部结算方式如何，均应按规定征收营业税。 (十一 )无偿赠予不动产征税问题 单位将不动产或不动产的有限产权、永久使用权无偿赠予他人的行为，视同销售不动产，应当征收营业税。 对个人无偿赠送不动产及不动产有限产权或永久使用 权的行为，不征收营业税。 （ 十二）对企业或企业主管部门出租小型企业取得的租赁是否征收营业税。 对企业或企业主管部门出租小型企业所取得的租赁费收入，应按规定征收营业税。 （ 十三）对利差补贴和出纳长款是否征收营业税。 19 利差补贴是国家有关部门为弥补金融机构发放政策贴息贷款的利差损失而给予的经济补偿，不是从购买方取得，因此不征收营业税。 出纳长款是因经营差错而使库存现金实有数多于帐面金额的部分，不属于营业税的应税行为，因此不征收营业税。 （ 十四）对冷冻、冷藏等贮存业务应如何征收营业税。 对利用冷冻、冷藏等场 所为客户贮存、保管货物的业务，应按服务业税目的仓储业依 5%税率征收营业税。 （ 十五）对执法部门罚没收入是否征收营业税。 执法部门的罚没收入，按规定应全部上交财政，不属于营业税的征收范围，因此不征收营业税。 （ 十六）对于社会力量办学、个人办班应如何征税。 对经市以上人民政府或同级政府的教育行政部门批准成立，国家（指教委，下同）承认其学员学历的各类学校 [包括高、中等院校、小学校（含私立学校）及各类成人高、中、初等院校 ]，举办的九年义务教育及按国家规定录取，学业完成后颁发教委统一印制毕业证书，国家承认其学 员学历的学历教育劳务，免征营业税。 学校、其他教育机构、非教育机构和个人等面向社会举办的各类技能培训、技术培训、职称培训、上岗培训、文化补习、自学考试以及艺术、体育、卫生、财经、法律等国家不承认学员学历的各类短期学习班、培训班，不属于学历教育劳务免税范围，应一律按规定征收营业税。 （ 十七）关于经营公用电话业务征税问题 有三种情况： 邮电部门无论采取哪种经营形式，对取得的话费、管理费收入均应全额交纳 3%的营业税； 对代办人经营“公用电话亭”取得的手续费收入，应按“服务业”税目中 的“代理”服务交纳 5%的营业税； 对兼办人经营公用电话业务，向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给邮电部门的管理费和电话费的余额，应缴纳 5%的营业税。 （十八）关于房地产市场营业税税收政策调整的问题 为切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担，积极启动住房二级市场，自 1999 年 8 月 1 日起，对个人购买并居住超过一年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足一年的普通住宅，销售时营业税按销售 20 价减去购入原价后的差额计征；个人自建自用住宅，销售时免征营业税。 为支持住房制度 的改革，对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税，具体包括房屋管理部门按当地人民政府批准的房改成本价、标准价向现住房户出售直管的成套公有住房所取得的收入；以及其他企业、行政事业单位按当地人民政府批准的成本价、标准价向本单位职工和正常工作调离的非本单位现住户出售的公有住房所取得的收入。 对积压空置的商品住房销售时应缴纳的营业税、契税在 2020 年前予以免税优惠。 根据财税字 [2020]44 号最新规定，这项优惠政策延期执行两年，即延长至 2020 年 12月 31日止。 空置商品住房限于 1998 年 6月 30 日以前建成尚未售出的商品住房。 纳税人在 1998 年 6 月 30日以前建成的商业用房、写字楼，在 2020年 1 月 1 日至 2020 年 12月 31 日期间销售的，免征营业税、契税。 享受这项政策，销售者应向所在地主管税务机关提供有关资料，经主管税务机关审核批准后，给予免征营业税照顾。 （十九）关于“网吧”收入征收营业税问题 “网吧”是近几年新兴的一项服务项目，主要利用计算机及其他通讯设备，为顾客提供上网服务，一 般按使用时间收取服务费。 根据《营业税税目注释》的有关规定，对“网吧”收入按“服务业”征收营业税。 （二十）关于转让音乐、影视节目播映权征收营业税问题 根据《营业税税目注释》的规定，音像著作使用权转让属于转让无形资产的行为，因此，对电台、电视台等单位对外转让音乐、影视节目播映权所取得的收入，应按“转让无形资产 — 转让著作权”依 5%的税率征收营业税。 （二十一）娱乐业和文化体育业如何划分。 一般地讲，以观众身份参与听、视、游览某项活动的行为，属于“文化体育业”税目的征收范围；对亲自参与某项活动，自娱自乐的行为 ，属于“娱乐业”税目征收范围。 根据以上划分标准，将表演、播映、其他文化业及经营游览场所的业务，纳入“文化体育业”征收范围，将歌厅、舞厅、卡拉 OK 歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺等纳入“娱乐业”征收范围。 （二十二）对特殊服务行业如何征收营业税。 21 1．对从事美容业务的单位或个人取得的各类收入，除培训业务收入按“文化体育业”税目征税外，其他收入均应当按“服务业”税目征收营业税。 2．对经营按摩、桑拿浴、洗脚业务所取得的收入，应按照“服务业”税目征税。 （二十三）对“供车行为”如何 征收营业税。 汽车出租公司、汽车运输公司等单位将本单位的运输车辆作价后给本单位的司机或社会人员，分期向其收取车辆的价款和管理费，收清车辆价款后虽然车辆的所有权转归司机或社会人员所有，但车辆牌照、营运证、线路牌等仍属公司所有，并仍由公司统一承担缴纳各项税、费的义务和其他法律责任。 该供车行为不属于销售货物，而属于出租行为，根据营业税暂行条例的有关规定，对公司的供车行为应按服务业税目征收营业税。 （二十四）如何对待“以地换房”和“以房换地”的征税问题。 “以地换房”是指拥有土地使用权的单位 ，以土地使用权换取房屋，这种情况往往在合作建房的过程中发生，即一方提供土地使用权，另一方提供资金，合作建房，房屋建成后两家按一定比例分配住房。 在这个过程中，双方均发生了交易行为，提供土地使用权的一方，以部分土地的使用权为代价，换回了部分房屋；提供资金的一方，以部分房屋为代价，购得了部分土地的使用权。 因此，以地换房的行为，属于转让无形资产税目的征税范围；而以房换地的行为，属于销售不动产的征税范围。 （二十五）对搬家业务如何征税。 搬家业务是搬家公司利用运输工具或人力实现了空间位置的转移的业务， 它具有装卸搬运的特征。 因此，对搬家业务收入，应按“交通运输业”税目中的“装卸搬运”征收营业税。 （二十六）融资租赁业务如何征收流转税。 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。 对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按融资租赁业务征收营 业税。 其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收 22 增值税。 融资租赁是指具有融资租赁性质和所有权转移特点的设备租赁业务。 即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期。