内部控制制度(doc12)-其它制度表格(编辑修改稿)

内部控制制度(doc12)-其它制度表格(编辑修改稿)内容摘要：

规定。 整体来看，全国没有统一的协调和规划，各部门只在自己的职责范围内针对具体事件制定要求。 外部监督缺乏力度。 大量的管理资料下载 长期以来企业内部控制失效现象普遍，难以为管理和监督提供可靠的资料，造成监督失控、经济效率低下、损害了投资人、职权人、员工及国家利益。 虽然，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，然而如此大的一个监督体系效果却不尽如人意，究其原因，中国证监会和中介机构没有形成完全拒绝会计虚假信息的机制，分析如下：就外部影响来 看，最直接的外部影响来自于有关管理机构实施的监督及提出的要求，这种要求有利于提高企业的控制意识，对上市公司而言，其接受的直接管理机构的检查来自于中国证监会和注册会计师事务所等中介机构。 中国证监会在股票上市过程中，承担了一个全能的角色，既要负责新上市公司的资格审查，也要负责日常上市管理，包括对事故的处理。 但中国证监会一方面要禁止虚假会计信息的产生，一面引发资本市场危机；另一方面，它由市政府的职能部门，要对国有大中型企业进行扶持，而我国国有大中型企业灾 1998 年以前总体效益低下，要上市就需要包装，过度的包装就会 有促加快及信息的存在。 注册会计师事务所的处境也一样，从独立的原则来说，是应该采用合理的审计程序发现虚假会计信息的存在，以维护该行业的声誉，在一个健全的市场经济中，会计师事务所的声誉就是起来以生存的条件；另一方面，这一行业竞争激烈，如果注册会计师事务所只是一味的坚持公正、独立的立场来出具审计报告，可能上市公司都不会请这样的事务所为期出具审计报告。 所以中国证监会和注册会计师事务所在审计过程中都处于一个两难的境地。 在这种状况下，由于中国证监会和中介机构监督的乏力，企业内部控制混乱也是在情理之中。 政治体制缺陷 （ 1） 国 有股管理体制不完善，国有股主体不明确。 政府作为国有控股股东的代表，代表全国人民行使国有资产的管理权，使市场参与者。 为维护所有者权益，政府必然会通过大股东的控股地位参与上市公司的重大决策，由于国有资产管理部门是一种行政性机构，这样容易造成政企不分，产权关系很难明确。 （ 2） 理论上，政府只是经济规则的制定者和监督者，本身不应参与市场运行。 但我国数十年国有经济模式，导致政府对具体的经济活动不能“置身事外”，总是存在“亲历亲为”的冲动。 例如证监会，作为中国资本市场的“监护人”，它希望资本市场不出现任何危机和事故，特别 是愿与自身工作失误所导致的事故，而上市前的虚假会计信息所引发的资本市场危机，当然是其自身工作的失误，就这一角度看，中国证监会不希望企业借助虚假会计信息上市。 另一方面，中国证监会由市政府的职能部门，它理应贯彻中央政府的主要方针政策。 比如中国证券监督管理委员会《关于做好 1997 年股票发行工作的通知》要求，“为 大量的管理资料下载 利用股票市场促进国有企业的改革和发展， 1997 年股票发行工作将重点支持关系国民经济命脉、具有经济规模、处于行业排头兵地位的国有大中型企业”。 再如地方政府，为提高上市公司的业绩，积极参与上市公司的盈余管理，对 上市公司进行大面积的税收优惠和财政补贴，这样不仅导致税务竞争现象，还极大的扭曲了会计信息，如果没有地方政府的财政补贴，近一半的已配股公司将得不到配股资格。 （ 3） 谁来监管政府。 政府监管出现失误应该承担什么责任。 迄今都没有这方面的规定。 例如证监会本来是上市公司会计信息披露的最终监管者，上市公司披露出了问题，证监会就大呼惩罚上市公司和注册会计师，那么谁来惩罚证监会呢。 证监会是不适应该引咎辞职呢。 这也是我国政治体制的一个重大弊端。 总上分析，造成我国企业内部控制混乱局面的原因是多方面的。 这与我国所处的经济发展阶段有何 大关系：市场经济不够发达，思想意识不够开放，法律法规不够完善，计划经济体制下的陋习还未彻底铲除等，这些问题不是在短时期内就能改变的，需要国家、企业和社会各方面的共同支持和努力。 三、 对加强我国内部控制建设的建议 （一） 政府部门 由于我国市场经济刚刚起步，只有十来年的历史，同西方几百年的市场经济相比，自我完善能力较弱，加上我国计划经济的长期影响，企业对政府依赖性较强，因此政府要充分对能动作用和主导作用，为企业内部控制建设营造良好的外部环境。 在这种情况下，政府政策的引导是必要的；在建立和完善社会主义市场经济体制的过程中， 针对普遍存在的管理松弛、控制弱化等现象，由政府职能部门主持研究制定内部控制规范，给个单位提供政策指引和技术支持，既符合国际惯例，又切合广大单位的现实需要，同时在相当程度上减轻了各单位的制度建设成本，得到了广泛的欢迎和认同，应当继续坚持下去；同时，政府正政策引导的方式要适当：随着社会主义市场经济的发展，政府的职能将更加侧重于经济调节、市场监管、社会管理和公共服务等方面，政府如何引导内部控制建设，值得思考，政府只是监管者，不能把监管和治理混淆起来，治理不跟姐弟是所有者的治理，它通过董事会的一套体系来治理；政府政 策引导要形成合理；基本理念世纪要尊重行业特点，讲求实效，又要避免各自为政。 因此切实加强有关政府部门之间的政策协调，对顺利推进内部控制建设大有裨益。 具体建议如下： 完善我国社会主义市场经济竞争机制。 一方面要加强法制建设，建立更加透明、公平、高效的市场竞争规则；更重要的是要严格执法，大力整顿和规范市场经济秩序。 良好的市场竞争环境，会有力激发企业内部控制建设意识，从根本上促进内部控制建设。 加强我国企业内部控制建设的统一规划和指导。 建于我国企业界民间组织不太发达，权威性的规范制度均由政府制定的实际情况，我国应 由国务院企业管理部门牵头，联合相关部门，组织相关专家，成立企业内部控制建设指导小组，统一对内部控制的认识，制定我国企业内部控制 大量的管理资料下载 建设规划，推进企业内部控制建设。 完善会计法规、制度，保证会计监督有据可依。 财经会计法规既是约束企事业单位的准绳，也是会计人员据以进行会计监督的依准。 因此，企业会计准则应细化，对各会计处理程序和方法的规定应较为固定，减少了会计操作的灵活性和主观性。 完善违反财经法规处罚办法，加重对制造虚假会计信息责任人的惩罚力度。 对会计电算化和会计网络化条件下的会计工作，应尽快制定相应的准则予以规范， 也可以借鉴国外经验采用多层次的会计披露方式，将我国非上市企业划分为大、中、小三个规模层次。 大型企业完全执行上市公司会计制度和会计准则，要求年报按照上市公司处理，并进行审计，但不要求临时公告；中型企业按财政部颁布的会计制度执行，可以不执行会计准则，要求编制会计年报，但无需编制现金流量表和会计报表附注，要进行报表审计；小型企业执行《小企业会计制度》，年度报表可以简化，不要求现金流量表和会计报表附注，是否审计可以由其自行选择。 这样可以保护中小企业的竞争力，有利于贯彻成本效益原则，是会计监督工作有重点的进行。 快速 于国际接轨，引进先进的理论，着手研究以原则为基础的会计准则。 目前我国对财务会计的规范，采用了一种会计准则和会计制度并存的方式。 在会计准则的制度上，我国主要接见了国际会计准则的方法，原则性规定较多，但因缺少财务会计概念框架，对原则基础的应用还不充分。 应考虑我国国情即使是条件（如道德化境、监督体系、概念框架、会计人员素质、准则规定机制等），引进国外先进的财务会计监督管理理念，保证会计准则的相对稳定性，增强会计信息的可比性及加快国际会计一体化的步伐，快速与国际接轨。 着手研究以原则为基础的会计准则，规范会计市场，加 强财务监督。 加大执法力度，建立会计人员奖惩制度，进而完善监督机制和监督手段。 严格执行会计从业资格管理，进一步细化单位领导人违反财经纪律的处罚办法，强化财政、审计、监察、人事等监督部门的管理职能和会计监督的执法主体地位。 取消政府对企事业单位下达年度标准管理的目标责任制的办法，改变只注重经济发展、护士监督检查的现象。 建立一套完整的奖惩制度，为会计人员。