光华管理学院环境会计、报告与审计(ppt62)-审计(编辑修改稿)

光华管理学院环境会计、报告与审计(ppt62)-审计(编辑修改稿)内容摘要：

M 2020/9/17 28 ABC与环境支出 • 作业成本制提供了成本作业识别和成本分配的方法。 作业成本制的前提是成本作业而不是产品。 根据产品对作业的需要来分配成本 • 生命周期成本制和作业成本制的结合并不是一个革命的概念。 作业的分类：单位水平、批量水平、产品维持、设备维持。 环境支出可以在上述的任何层次发生。 计算机显示器屏幕生产剩下的乙丙基酒精就是单位水平的作业成本。 同样的酒精可以用来作为溶剂来清洗钢产品的铸件，这是批量水平的作业。 更多的规则遵守成本是产品维持作业成本。 对全部成本分析来说，未来可能的清理费用作为产品维持成本应该被估计。 最后，空气污染设备显然是设备维持作业成本 2020/9/17 29 如何将环境支出分配到产品。 基础是作业成本制和生命周期成本制，通过鉴别所有作业的成本，公司试图消除和最小化不增值作业 • 环境支出方面的生命周期成本制（ LCC） 考察在产品（系统、操作）整个生命周期内的所有成本，从研制开发到最后处置， 从摇篮到坟墓。 生命周期成本制考察全部 100%的成本，不但包括产品的生命周期，同时包括由于对环境造成影响而带来的成本。 因此所有的成本折为现值。 生命周期成本制将会发现那些拥有低获得成本但在操作、维护、环境和处理成本方面高的产品，事实上这样的产品是缺乏竞争力的 识别所有的在产品生命周期内的发生成本的作业。 就象资本预算一样，未来的成本要被折现。 在未来环境支出方面，估计是不可避免的，这是必要的。 在大量潜在环境支出的背景下，模糊的正确比精确的错误更好 2020/9/17 30 环境负债 • 实务中在资产负债表上反映环境复原负债(Environmental remediation liabilities， ERL) ，存在着时间和方法的各种选择 • 美国注册会计师协会 (AICPA)的会计准则执行委员会 1995年 6月发布 “ 财务状况建设书草案：环境复原负债 (exposure draft of proposed statement of position)， 以期为会计人员确认 、计量和揭示环境负债提供指导 • 中国案例： ST重庆 民丰 2020/9/17 31 不确定性环境负债：在美国 • 与 “ 超级法案 Superfund Act” 相关的环境负债，具有很大的 不确定性 – 地点不确定 Site Uncertainty • How much? – 分配不确定 Allocation Uncertainty • Who pays? 2020/9/17 32 计量问题细项 Measurement Details • Superfund Contingent Liability – Based on number of sites • Site Uncertainty – Based on hazard score • Allocation Uncertainty – Based on settlements • High Private Information – Disclosure – Based on disclosure score • High Private Information – Accruals – Based on accruals 2020/9/17 33 负债的核算 • 关于或有负债的会计规则 – 若概率可以被合理估计，作为应计事项 – 若只是有可能 , 则作为脚注 • 债务连环 Liability Continuum: contingent estimated hard liability 2020/9/17 34 环境复原负债 (Environmental remediation liabilities,ERL) • 确认 ERL的时点差异很大 完成复原调查 RI / 可行性研究时 在销售处置废弃设施时 在清理时作为当期费用 在公司提供出解决办法时 由相关的法规执行机关初次确认时 按财产的有效使用期逐期摊销 同意进行 RI / FS 时 通过公司内部程序确认清洁成本时 • 案例 ： Wales 露天煤矿 vs. 山西神武露天煤矿 2020/9/17 35 财务报告 环境管理会计 财务数据 内部决策支持 财务与非财务数据 外部报告 社会会计责任报告 能源与物资会计 公司层面环境会计四分支 The European Accounting Review 2020, 9:1 关于公司环境会计的一种学术观点 2020/9/17 36 内容 0、引言 企业环境报告 环境成本与负债 社会责任与环境审计 案例 学术研究 附：课程设置 2020/9/17 37 社会责任与环境审计 • 社会责任 – 公司发布环境报告，不只是一种企业行为，更不只是一种商业行为，而是公司对所承担社会责任的报告 – 报告与业绩审计和评价总是联系在一起 • 对公司履行社会责任的第三方稽核： 审计。 （ 案例 ： Shell、 EPSON） 2020/9/17 38 环境审计 • 环境审计 (Environmental Audit) 是一个比较宽泛的概念 ， 目前对其存有许多争议 (争议不在于应不应该进行环境审计 ， 而是在于审计内容 、 方法和实施 ) • 英文中的“ Environmental Auditing”，对应中文的“审计、审核、核查”等多种含义 • 一般而言，环境审计是对任何商业性生产经营活动与其周围环境之间相互影响关系及后果的系统性考察和分析评估。 环境审计当然应当有其基本的法规依据，但又不仅仅限于符合法规要求 • 实务中与 IS014000s有关的“ auditing”，实际上是“审核” 2020/9/17 39 两个争议较大的问题 • 注册会计师有能力担当环境审计职责吗 ? 毕竟环境审计并不是只针对环境会计数据和事项 • 注册会计师对所审计的公司财务报告出具并签署审计意见书，要依法承担相应的责任。 鉴于环境事项的复杂性和环境效应的长期性，以及环境标准的变动性，对公司。