作业成本法-abc研究(ppt39)-成本管理(编辑修改稿)

作业成本法-abc研究(ppt39)-成本管理(编辑修改稿)内容摘要：

估价、运行控制、各种产品的成本计量。 他认为，为外部报告的成本系统不能给管理者业绩评价和产品成本目的提供相关的信息。 • 他们的建议并不是用新系统取代原有的成本系统，而是 主张多个成本系统并存。 • 1988年 C amp。 K表述 ABC： 作业成本计算是关于所有成本的（不仅是工厂成本），而且事实上 所有的成本都可以与产品有关。 他们说： “ 我们认为，仅由两类成本应该排除在的 ABC系统之外，其一是超过需要的资产不应该由产品承担，其二是全新的产品生产线的研发费用 ”。 2020/9/17 17 观点和论据 • 在确信经理们能得到更可靠的成本信息时，Cooper amp。 Kaplan (1988)把他们的注意力转向这种信息的用途。 他们认为， 抛弃不盈利的产品并不是唯一的选择 ，可以提高定价或者重新设计加工过程。 • 这些观点并不是取自案例，在案例中，人们用新会计系统发现不盈利产品并决定抛弃它们，但这不符合哈佛制造战略 “ stand and fight”的精神。 2020/9/17 18 两阶段论 • 1989年 Cooper 完成了对 ABC的包装： “ 作业为基础的成本系统比传统以产量为基础的系统更准确。 …… 间接地追溯产品消耗的资源成本到最终产品，看起来由两阶段的分配过程构成。 ” • 在 Cooper amp。 Kaplan 1988/1989年版本中，对ABC的想象力还相对比较窄，它仅仅是用于补充而不是取代其他成本系统。 其核心是为管理者提供信息 ——重要的战略成本管理信息。 2020/9/17 19 过程观 • 如果说 Cooper amp。 Kaplan 集中关注的是更准确的成本计量，那么 Johnson（ 1988） 更关注的是形成成本的作业，他主张： – “ 在运行作业中控制浪费有四个步骤：画出通过整个公司的作业流；确定在每个作业中形成的客户价值；消除所有不能确定对客户有价值的作业；确定所有作业中的延迟，过度和不均衡的原因，跟踪浪费的指示指标。 ” • 对 Johnson 来说， 作业信息的技术基础是第二位的，而更重要的普遍的管理目标是消除不增值作业。 他预见到 ABM的发展，并于 1991年提出这个术语。 2020/9/17 20 ABC的第一次浪潮 • 在建立 ABC的过程中，我们看到某种混合，它产生于 1989年初，在一个新的社会 技术系统中，某些理论和实践的聚合体。 其构成元素包括：通过访问部门负责人进行的作业分析，识别成本动因，分配成本到成本库，再从成本库到产品。 它的承诺既包括提供更准确的完全成本，也包括引导管理者关注非增值作业。 它既包括从那些案例研究中选择元素，也反映了其作者的不同着重点。 因此可能不同的读者读到的 ABC是有出入的不同的事物。 • 我们把这一段称为 “ ABC的第一次浪潮 ”。 2020/9/17 21 进展 • Kaplan 说（ 1994）： 在 ABC清晰化和实施的最早几年，它们被描绘为比传统成本分配更准确的系统并能提供长期运行中的变动成本。 ABC系统的突破在于两个理论的发展，即 方法上从演绎的主张到科学地检验假设的提升；早期从实践中发现 ABC系统之后产生了概念的进展。 这些进展发生在描述性 ABC系统文章的第一波之后。 • 是什么导致这种变化呢。 第一，为确保这个社会 技术系统的诞生而与外部的挑战斗争；第二，在该网络的纷歧的理念中对 ABC的反思。 2020/9/17 22 争论 • 一个社会 技术系统的建立需要在许多战线上奋斗。 ABC也同样要面对学术界关于其合法性的怀疑。 这种竞争系统之间的对抗显然对 Kaplan 有影响，很多年后他提到 ()： – Cooper 和我参与了三个系列讨论会，时间从 19881991，举办者是管理会计协会。 这三个系列讨论会主要以两个新兴的管理创新为特征 ——ABC 与 Theory of Constraints。 – 回忆当时的争论印象之深就像临近的绞刑。 2020/9/17 23 资源定义 • 在为抵御冲击而作的 ABC定义中， Cooper amp。 Kaplan 修改了他们的资源概念。 根据他们在 1991992年的文章， 1988年提到的“过度资源 excess capacity”定义为“未使用的能力”；而现在“使用的资源”与“供应的资源”的区别成了关键。 – “作业成本模型估计在组织形成产出的过程中使用的资源成。