会计师事务所执业质量检查手册1doc37-财务制度表格(编辑修改稿)

会计师事务所执业质量检查手册1doc37-财务制度表格(编辑修改稿)内容摘要：

资料；又如，尽管质量检查不是财务检查，但为了查证与执业质量和职业道德密切相关的审计项目的收费情况，检查人员有权检查事务所的财务情况；再如，为了查证事务所的内部质量控制情况，检查人员有权调阅事务所的内部管理制度、文件、董事会会议或具体审计项目质量审核会等会议记录进行检查。 被检查的事务所及有关人员应积极配合检查工作 ，及时、全面地向检查人员提供检查所需的资料，如实回答检查人员的询问，按时参加检查组召集的会议，为检查人员开展工作提供必要条件。 被检查事务所不得以任何理由对检查工作予以拒绝、阻挠和抵制。 需要说明的是，我国执业质量检查制度并没有规定对事务所审计项目的检查，必须事先由事务所征得客户的同意，因此，事务所不得以此作为理由加以拒绝。 （三）检查人员纪律 执业质量检查制度在规定检查人员权力的同时，也规定了对检查人员的纪律要求，做到权利与义务的统一。 检查人员的纪律要求主要为： 1．保密 由于检查工作的性质和检查人员的检 查身份，检查人员在检查过程中可以接触、掌握到被检查事务所的内部信息及事务所客户的有关信息，事务所的内部信息尤其是客户的有关情况如果披露出去，将会对事务所、客户及与客户相关的单位带来不利影响，产生经济损失，也将严 15 重影响行业检查工作的声誉。 因此，对于检查人员来说，不论是来自于协会，还是来自于会计师事务所，遵守保密的纪律要求，牢固树立保密的意识，具有非常重要的意义。 遵守保密纪律，要求检查人员对于检查工作中了解到的事务所、事务所的客户和事务所的有关人员的资料、信息，只能向检查小组、注册会计师协会报告，不得在任何场 合泄露给与检查工作无关的任何单位和个人；对于掌握的这些资料和信息，只能用于与检查工作相关的用途，不得用以抢同行的客户或诋毁同行等不当用途。 2．回避 与审计业务一样，独立性是发表客观公正的检查意见、保证检查工作质量的基本前提。 为提高检查人员的独立性，质量检查制度对检查人员提出了回避的要求，当检查人员与被检查事务所存在利害关系冲突时，检查人员应当回避。 在什么情况下可以解释为利害关系冲突，制度并没有做出具体规定。 一般来讲，由于协会组织的质量检查是同业检查，同行之间既是一种团结合作的关系，也是一种竞争的关系，因此 ，不能简单地以同行具有竞争关系就认为存在利害关系，就应当回避。 应当实行回避的最典型情形就是担任检查人员的注册会计师不能从事所在事务所的检查工作，其他情形包括检查人员之前曾在被检查事务所工作且离开该所未满三年，检查人员与被检查事务所的负责人员存在亲属关系，等等。 在检查实践中，检查人员是否应当回避，各地注册会计师协会应当根据发生的具体案例的具体情况，依据形式独立与实质独立的原则加以判断处理。 当检查人员与被检查事务所存在利害关系时，检查人员应主动向协会提出回避；被检查事务所认为检查人员应当回避的，也有权向协会要求其回避，最终由各地协会决定。 16 3．廉洁 为保证检查工作的质量，提高检查人员的独立性，维护行业检查的形象和被检查事务所的权益，检查制度对检查人员提出了廉洁的要求。 行业检查工作的有关费用，如住宿、吃饭和办公经费等，应由各地协会予以充分保证，不能由被检查事务所负担；检查人员不得接受被检查事务所的宴请和礼品、礼金，不得利用检查工作的特殊性质为自己谋取私利。 四、检查程序 （一）检查实施前的准备工作 为了保证执业质量检查的效果，提高检查工作效率，在具体实施检查工作前，应作好必要的准备，包括注册会计师协会的准备工作和 被检查事务所的准备工作。 注册会计师协会每年在组织实施检查之前，应当对检查工作作出必要的部署，做好相关准备，主要包括以下三个方面：一是制定年度质量检查工作方案；二是对检查人员进行必要的培训；三是通知被检查事务所有关检查安排。 注册会计师协会应当根据《会计师事务所执业质量检查制度》的规定，并结合当年质量检查工作的特殊目标（如注册会计师执业和行业监管中的热点问题），以及上年执业质量检查情况，研究制定当年质量检查工作实施方案。 实施方案的内容包括：检查目的、检查对象、检查内容和要求、检 查人员及分组、检查时间安排、检查费用预算等，检查时间应尽可能安排在事务所业务高峰期之后，如 5 月到 11 月之间。 地方注册会计师协会应当将检查工作实施方案报中国注册会计师协会。 注册会计师协会应当根据当年被检查事务所情况和检查内容、检查 17 时间等要求，妥善安排检查队伍，合理分组，同时对检查人员进行检查前的培训，讲解检查要求和检查方法，统一思想认识。 除上述检查前的准备工作外，在检查小组进点被检查事务所前，注册会计师协会应就检查工作安排和要求以书面形式（检查通知书）提前通知被检查事务所，要求其作好自查，明确联络人员，并 附送检查小组进点前应由事务所填妥的主要用来反映事务所基本情况的表格，包括：“事务所基本信息表”、“事务所内部组织机构设置情况表”、“事务所业务资质一览表”、“事务所分支机构情况表”、 “事务所合伙人（出资人）情况表”、“事务所注册会计师人员登记表”、“事务所年报审计业务清单”、“事务所验资业务清单”等。 2．被检查事务所的准备工作 被检查事务所应当按照协会检查通知的有关要求，积极做好检查前的准备工作。 一是要组织事务所有关人员认真开展自查，发现和改进自身存在的问题和缺陷，完善各项管理制度；二是要按照检查通知的 规定，填写有关检查表格，整理好业务档案、内部管理制度等文件、资料，避免出现检查组抽取业务档案时有的尚未整理归档甚至保存在个人手中的情形；三是事务所的有关人员，尤其是事务所的负责人，应当妥善安排好检查期间事务所的业务工作，避免检查工作与事务所业务相冲突。 （二）检查小组与被检查事务所的初次会议 检查小组进点被检查事务所后，应召开会议，向被检查事务所介绍检查工作总体安排（包括检查的基本程序、检查时间安排、检查小组成员）、检查小组纪律等，被检查事务所应向检查小组汇报事务所基本情况、自查情况等，并提交有关书面材料。 检查小组应将会议情况作出记录，并归入检查档案。 （三）实施检查 18 检查小组在对事务所有关情况进行了解和分析的基础上，根据检查小组人员情况和工作量进行合理分工，通过抽查事务所的业务档案等方法，对事务所及其注册会计师遵循独立审计准则情况、事务所内部质量控制情况和职业道德情况实施检查，发现其中存在的问题，并就具体问题与事务所有关人员进行沟通、了解和确认，形成相关的检查记录和检查小结。 具体检查内容和方法详见第五部分。 （四）检查小组与被检查事务所的交换意见会议 具体检查工作结束之后，检查小组应当召开小组会议，由检查 组每位成员汇报其分工负责部分的检查情况、发现的问题和检查结论，并在检查小组内进行认真的总结、讨论，在充分讨论的基础上形成检查小组的检查意见。 检查小组根据讨论形成的检查意见，召开由检查组成员和事务所有关人员参加的交换意见会议，向事务所通报检查组的检查意见，提出改进意见和建议，并听取事务所的看法。 交换意见会议是执业质量检查工作的重要组成部分，通过交换意见会议，向被检查事务所说明检查发现的问题、产生问题的成因及可能产生的后果，并提出改进、补救的方案和意见，强烈体现出行业自律检查的帮助、教育、督促的功能。 另一方 面，通过交换意见会议，充分听取事务所的意见和反馈，能够进一步完善、修正检查组的检查意见。 尽管执业质量检查强调在整个检查过程中都要注重保持检查双方之间的沟通、交流和探讨，但之前的沟通更侧重于对问题的了解、认识和确认，交换意见会议则是检查组与被检查事务所的一种正式沟通和交流，因此，无论是检查组还是被检查事务所都应当重视这次交换意见会议。 检查小组在交换意见会议中应当注意的事项包括： 第一，执业质量检查的主要目的是检查发现事务所的问题和缺陷， 19 以帮助事务所改进提高，不是对事务所进行的评比。 因此，交换意见应当主要围绕 检查发现的问题进行，可以详细说明并分析检查组认定为问题的理由、依据及可能产生的后果，并指出如何解决和改进。 第二，交换意见会议应当是双向互动式的，而不是检查组单方发表完意见就宣告结束。 检查小组应当特别注重听取被检查事务所的意见，双方可以就某些问题进行深入地讨论甚至辩论，以求达到共识。 如果检查组认为事务所的意见有道理，就应接受并修改检查组的检查意见；对存在争议的问题，检查组应当允许被检查事务所保留不同意见，并将双方分歧的问题及理由在检查报告中予以说明。 被检查事务所可以将自己的不同意见及理由、证据等形成书面材料 报注册会计师协会。 第三，检查小组应当将交换意见会议的情况作出书面记录，特别是应当详细记录双方关于分歧问题的谈论情况。 交换意见会议记录应当由记录人员和检查小组及被检查事务所负责人签字，并纳入检查档案。 （五）编写检查报告 对事务所的检查工作结束之后，检查小组应当根据检查情况和交换意见会议的情况，经过检查小组的集体讨论，编写对事务所的检查报告。 检查报告的内容主要包括：（ 1）被检查事务所概况， 包括成立时间及其沿革，内部组织架构，人员规模及其构成，业务规模及其构成，有关资格、注册资本、业务收入等基本情况。 （ 2） 检查工作的基本情况，包括检查时间、检查人员、检查范围、检查内容、抽查业务的类型和数量、主要检查方法等。 （ 3）检查发现的问题，检查报告既要对事务所存在的共性问题总括说明，又要对重要的具体问题逐项进行分析阐述，包括基本背景、事实及依据等。 （ 4）改进意见和建议，检查报告应结合被检查事务所存在的问题，有针对性地提出改进意见和建议。 （ 5）与被检查事务所之间的意见分歧，检查报告应当专门说明与被检查事务所交换 20 意见会议的情况，重点报告与被检查事务所之间存在的意见分歧及双方的理由和依据。 被检查事务所执业中的先进经验和好的做法 ，检查报告中也可以专门说明。 检查报告应由检查组组长签名，报注册会计师协会。 五、检查内容与方法 质量检查的主要内容包括：事务所和注册会计师遵循独立审计准则情况、事务所内部质量控制情况、事务所和注册会计师职业道德情况。 检查小组在实施检查过程中，应当针对检查人员的组成情况和各自特点，对检查的内容进行必要的分工。 由于独立审计准则遵循情况、事务所内部质量控制情况、职业道德情况三个方面的检查之间存在相互联系和交叉，因此，检查人员应当在分工明确的基础上加强协作配合，做到资源共享、成果互用。 （一）审计业务质量的检查 对事务所和注册会计师遵循独立审计准则情况的检查，是通过对事务所具体审计项目实施检查来完成的。 对审计业务质量的检查通常包括四个步骤：明确审计业务质量检查范围；抽取审计业务检查样本；对抽取的审计项目实施检查；对审计业务检查情况进行小结。 1．审计业务质量检查范围 随着事务所服务领域的不断拓展，注册会计师的审计业务种类越来越多，除法定的年度会计报表审计和资本验证外，还有工程预决算审计、企业改制审计、经济案件鉴定、企业破产清算审计，等等。 由于协会组织的年度质量检查是一项常规性工作，旨在了解事务所、注册会计师遵循审 计准则情况，帮助督促其更好地执行独立审计准则，因此，审计业务质量检查主要是对法定的年报审计项目和验资项目进行检查。 检查抽取的审计项目和验资项目一般应为事务所当年出具的业务 21 报告，譬如，协会在 5 月份后开始检查，则以抽查事务所当年 1－ 4 月出具的业务报告为主。 必要时也可以追溯检查事务所以前年度的相关审计、验资资料。 2．审计项目检查样本的抽取 （ 1）样本抽取应考虑的因素 由于行业自律检查定位于帮助、教育、督促事务所提高整体执业质量，因此检查人员在抽取审计业务项目时，既要考虑被检查事务所业务范围和项目管理的特点， 尽量抽取能全面反映事务所执业水平的业务类型和业务项目，使抽取的检查样本具有广泛性和代表性，例如，可以选择不同类型单位的审计业务，包括国有企业、上市公司、金融机构、外商投资企业等各类单位的审计业务；选择不同审计部门或审计小组的业务项目；选择不同的签字注册会计师完成的审计报告。 也要考虑检查本身的要求，有目的、有重点地抽取检查样本，使检查样本具有针对性和典型性，如以被审计单位经营规模大小或以收费高低为标准，抽取事务所客户中经营规模大或收费高的审计项目作为检查样本。 另外，审计业务项目检查样本的抽取，还要考虑对事务 所内部质量控制检查和职业道德检查的要求，譬如，为检查事务所对分所的质量控制情况，检查人员可以抽取分所出具的业务报告进行检查；再如，为检查事务所“炒鱿鱼，接下家”情况，可以将变更事务所的业务项目作为。