会计制度衔接中若干会计及税收问题研究ppt60)-税收(编辑修改稿)

会计制度衔接中若干会计及税收问题研究ppt60)-税收(编辑修改稿)内容摘要：

下载 26 （ 1）当债务人被依法宣布破产、撤消时，证实损失的证据有：法院的破产公告和破产清算的清算文件；工商部门的注销、吊销证明；政府部门的行政决议或文件。 （ 2）当债务人死亡或依法宣告死亡、失踪时，证实损失的证据有：公安机关出具的债务人已失踪、死亡证明；其遗产清算明细情况。 （ 3）当债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大时，证实损失的证据有：企业提出的专项说明及其中介机构的鉴证报告。 （ 4）当债权人逾期未履行偿债义务，经法院裁决时，证实损失的证据有：败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力，被法院裁定终止执行的相关法律文书。 （ 5）逾期三年以上仍未收回的应收帐款，被证实损失的证据有：企业依法催收磋商记录，最近三年没有业务往来的证明，债务人已资不抵债或连续三年亏损的会计报表及其见证报告。 思考 6：如果会计人员对有确凿证据证明的逾期三年以上仍未收回的应收帐款计提了 100%的坏帐准备，你作为财务总监应当提醒会计人员如何处理，既符合企业会计制度的要求，又能够合理避税。 下载 27 （三）存货 １、存货按单个存货项目计提跌价准备 期末，按成本与可变现净值的差额计提坏帐准备。 可变现净值的规定：可靠证据（市场销售价格、供货方提供的资料、销售方提供的资料、生产成本资料等）、存货目的、日后事项影响等。 （１）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 （２）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，销售合同约定数量的存货，应以销售合同所约定的价格作为可变现净值的计量基础；超过部分存货的可变现净值应以一般销售价格（既市场销售价格）作为计量单位。 （３）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（既市场销售价格）作为计量基础。 （４）用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的基础。 这里的市场价格是指材料等的销售价格。 思考７ ：华兴公司2020年库存 a产品１０００万个，精美公司合同订购４００万个 a产品，其合同约定价格为２３元／个，据此，会计人员确定该部分 a产品（４００万个）计提１３００万元的跌价准备，请问：其他不存在合同价格的 a产品如何确定其可变现净值，如何计提坏帐准备。 下载 28 可以税前扣除的存货损失 国家税务总局 《 关于执行 〈 企业会计制度 〉 需要明确的有关所得说问题的通知 》 规定“ 当存货发生以下一项或若干情况时，应该视为永久或实质性损害 ；（一） 已霉烂变质的存货 ；（二） 以过期且无转让价值的存货 ；（三） 经营中已不再需要，并且已没有使用价值和转让价值的存货；（四）其他足以证明无价值或转让价值的存货。 ” 《 企业会计制度 》 第五十四条也规定当存在以上一项或若干情况时，应当将存货帐面价值全部转如当期损益。 证明存货报废、毁损的证据有 ： （ 1）对于单项金额较小的存货，由企业内部物资管理部门、技术部门、财务部门等联合出具的技术鉴定证明；对于单项金额较大的重要存货，应取得国家技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的机关出具的技术鉴定证明；（ 2）涉及保险的应有保险公司理赔情况及其说明；（ 3）企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审核批准资料；（ 4）可收回利用或变现的价值情况及说明；（ 5）企业有关责任任定、责任人赔偿说明和内部核准资料。 思考 8：如果会计人员把已经霉烂变质的存货全部转如当期损益，你作为财务主管会建议会计人员把此存货通过“待处理财产损失”进行报废、毁损处理呢。 或是通过全额计提存货跌价准备进行会计处理呢。 下载 29 存货跌价准备与纳税调整 （ 1）当发生减值的存货对外出售，如果因提取准备而减少的利润又在处理时得以实现，对本期增提的准备应当调增所得额。 （ 2）对本期因价值恢复而冲回的准备或者因处置存货而冲销的准备，应当调减所得额。 （四）固定资产 可以税前扣除的固定资产损失 国家税务总局 《 关于执行 〈 企业会计制度 〉 需要明确的有关所得税问题的通知 》 规定“ 出现下列情况之一大固定资产，应当视为永久或实质性损害 ；（一） 长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产 ；（二） 由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产 ；（三） 已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产 ；（四） 因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格的固定资产 ；（五） 其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 ” 《 企业会计制度 》 第五十九条规定当存在以上情况之一的固定资产，应当全额计提减值准备。 下载 30 证明固定资产报废、毁损的证据有 ： （ 1）对于单项金额较小的固定资产，由企业内部物资管理部门和财务部门等联合出具的鉴定证明。 对于单项金额较大的重要固定资产，企业要作出专项说明，并委托有技术鉴证资格的部门和机构进行鉴证，出具鉴证材料，如消防部门出具的受灾证明；公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明；房管部门的房屋拆除证明；锅炉、电梯等安检部门的检验报告等。 （ 2）涉及保险索赔的，应有保险公司理赔情况及其说明。 （ 3）企业内部关于固定资产报废、毁损情况说明及其审核批准资料。 （ 4）可收回利用或变现的价值情况及说明。 （ 5）企业有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核准资料。 思考 9：如果会计人员建议把由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产全部转人当期损益，你作为会计主管会建议会计人员把此存货通过“待处理财产损失”进行报废、毁损处理呢。 或是通过全额计提固定资产减值准备进行会计处理呢。 下载 31 固定资产减值准备与折旧 （ 1）已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产帐面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 （ 2）如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应按固定资产价值恢复后的帐面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定的折旧率和折旧额。 （ 3）因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额 时，对此前已计提的累计折旧不作调整。 （ 4）已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 下载 32 固定资产减值准备与纳税调整 （ 1）如果企业是第一次提取固定资产减值准备，则应按“营业外支出 —— 计提的固定资产减值准备”科目的金额调整所得额。 （ 2）如果企业是连续年度提取减值准备，在计提减值准备的年度对计提的年度调增所得额，在冲回减值准备的年度，调减所得额。 （ 3）当处置已经提取减值准备的固定资产时，会计上按固定资产帐面净额（及固定资产原值扣除累计折旧和减值准备后的余额）结转，已经提取减值准备金额又转移到当期损益，因此，应当对以前年度已经调增所得的减值准备金额，作纳税调减处理。 下载 33 （五）无形资产 可以税前扣除的无形资产损失 国家税务总局 《 关于执行 〈 企业会计制度 〉 需要明确的有关所得 税问题的通知 》 规定 “ 当无形资产发生以下一项或若 干项情况时，应当视为永久或实质性损害 ：（一） 已被其他新技术所代替，并且已无使用价值和转让价值的无形资产 ；（二） 已超过法律保护的期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产 ；（三） 其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产 ”。 以上三种情况也正是 《 企业会计制度 》 第六十条规定将该项无形资产的帐面价值全部转入当期损益的情形。 思考 10：华兴公司 1997年购买的 100万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产， 2020年华兴公司以正在报送税务机关确认其损失为理由，在会计报表仍然挂在无形资产 30万元，这种会计处理是否正确。 任何处理。 下载 34 无形资产与纳税调整 （ 1）为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，在会计上按该项无形资产的帐面价值入帐；税法上按照评估确认合同、协议约定的金额计价，按两者入帐价值进行无形资产摊销的差额做纳税调整。 （ 2）对于外购的和接受捐赠的无形资产，如果摊销需要做纳税调整（税法上规定不得税前扣除摊销费用）。 （ 3）对于计提的无形资产减值准备必须做纳税调整。 下载 35 三、取消或修改掉的会计科目  （一）开办费  公司执行 《 企业会计制度 》 时尚未摊销的开办费余额的处理  2020年 7月财会 [2020]43号 《 实施 〈 企业会计制度 〉 及其相关准则问题解答 》 中规定“ 公司在执行 《 企业会计制度 》 时，尚未摊销的开办费余额应当根据情况分别处理：（ 1）如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益，对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理；（ 2）如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益，对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。 ”  开办费在开始经营的当月一次性极计入当月损失“管理费用 ”  （ 94）财法字第 003号 《 中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 》 第三十四条规定“ 企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于 5年的期限内分期扣除，两者的差额应予以纳税调整。 ” 下载 36 （二）待处理财产损益（会计报表中取消的科目，成为过渡性科目 ） 在本年度发生的各种资产的待处理损失和溢余，应在年末做相应处理，不能长期挂帐，形成虚假资产。 《 企业会计制度 》 规定“ 企业清查的各种财。