企业涉税会计核算(doc20)-税收(编辑修改稿)

企业涉税会计核算(doc20)-税收(编辑修改稿)内容摘要：

税和增值税。 自 1995 年 6 月 1 起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的 包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 例：销售白酒不含税价 10,000 元，另收取包装物押金 1000 元，消费税适用税率 25%，账务处理如下： 借：银行存款 12,700 贷：主营业务收入 10， 000 应交税金－应交增值税（销项税额） 其他应付款 (1000/) 借：主营业务税金及附加 其他应付款 (*25%) 贷：应交税金－应交消费税 、出借的包装物收取的押金，借记 银行存款 科目，贷记 其他应付款 科目；待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记 其他应付款 ，贷记 其他业务收入 科目；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入 其他业务支出。 ，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记银行存款 科目，贷记 其他应付款 科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收 的押金应缴纳的消费税应先 ?quot。 其他应付款 科目中冲抵，冲抵后 其他应付款 科目的余额转入 营业外收入 科目。 （四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理 ［例 6－ 20］ 新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎 500 套，新兴摩托车厂提供橡胶 5000 公斤，单位成本为 12 元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料 10 公斤，收取加工费 10 元，代垫辅料 10 元。 则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税 =500 [(10 12+10+10)247。 (110%)] 10%=7780（元）。 应纳增值税 =(10+10) 500 17%=1700（元）。 新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为： （ 1）发出原材料时 借：委托加工材料 60000 贷：原材料 橡胶 60000 （ 2）支付加工费、增值税 借：委托加工材料 10000 应交税金 应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 （ 3）支付代收代缴的消费税 借：委托加工材料 7780 贷：银行存款 7780 （ 4）收回入库后 借：原材料 轮胎 77780 贷：委托加工材料 77780 （ 5）对外销售时 除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本 借：其他业务支出 77780 贷：原材料 轮胎 77780 ，若按前例的数据则①②的账务处理相同，其他账务处理如下： ③ 交纳委托加工内胎的消费税 借：应交税金－应交消费税 7780 贷：银行存款 7780 ④ 继续加工后的轮胎以不含税价 20 万元售出 借：银行存款 234,000 贷：主营业务收入 200,000 应交税金－应交增值税 (销项 ) 34,000 ⑤ 计提最终产品销售的消费税 借：主营业务税金及附加 20,000 贷：应交税金－应交消费税 20,000 ⑥ 交纳实际应纳的消费税 借：应交税金－应交消费税 12,220 贷：银行存款 12,220 （五）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理 缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差，为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税一般 不通过 应交税金 应交消费税 科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记 银行存款 科目。 例：进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为 20 万元，消费税适用税率为 10%，账务处理如下： 借：原材料 220,000 (202000+202000*10%) 应交税金－应交增值税（进项税额） 34,000 (202000*17%) 贷：银行存款 254,000 三、工业企业营业税的核算√ （一）销售不 动产的账务处理 ①借：银行存款 贷：固定资产清理 ②借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 ③借：固定资产清理 贷：应交税金－应交营业税 －应交城建税 其他应交款－教育费附加 （二）转让无形资产的账务处理 注意：新会计制度通过 营业外收入 或者 营业外支出 科目核算。 例：某企业转让一项技术，该项无形资产的账面余额为 10,000 元，已提减值准备 2020元，转让取得的实际收入为 9000 元，支付公证费 200 元。 账务 处理如下： 借：银行存款 9000 无形资产减值准备 2020 贷：无形资产 10,000 应交税金－应交营业税 450 (9000*5%) －应交城建税 (450*7%) 其他应交款－教育费附加 (450*3%) 银行存款 200 营业外收入 305 (9000+2020)(10000+450+++200) 企业出租无形资产所取得的租金收入，借记 银行存款 等科目，贷记 其他业务收入 等科目；（书中 结转出租 改为 摊销 ）摊销无形资产的成本时，借记 其他业务支出 科目，贷记 无形资产 科目。 （三）兼营非应税劳务缴纳营业税务处理 四、工业企业所得税的核算☆ 对于一个企业而言，只能选择一种所得税的会计处理方法进行核算，在选择采用 应付税款法 的情况下，企业只需要设置 所得税 科目，不需要设置 递延税款 科目。 在选择采用纳税影响会计法 的情况下，需要设置 所得税 和 递处税款 两个科目。 （一）应付税款法 所得税费用与按税法口径计算的应交所得税一致，时间性差异与永久性差异同样处理，不单独核算。 (二 )纳税影响会计法 所得税费用按会计确认时间扣除，应交税金按税法确认时间扣除，二者的差异通过递延税款科目反映，时间性差异单独核算，通过 递延税款 分配到以后各期，永久性差异所得税费用和应交税金都反映。 税率不变和未开征新税时的账务处理举例： A公司 2020 年应税所得为 20万元，在确认应税所得时，本期折旧费用按税法规定计算是 3万元，按会计口径计算是 4 万元，假设无其他差异，税前会计利润为 19 万元。 在纳税影响会计法下，所得税账务处理为： 借：所得税 万 (19*33%) 递延税款 万 () 贷：应交税金－应交所得税 万 (20*33%) 税率变动和开征新税时： 递延法下，以前确认的时间性差异，以后年度无论税率是否变动都按原确认金额转销，税率变动后形成的新的时间性差异，按新的税率确认并转销，依次递延。 例：一项固定资产折旧在第 1 年产生应纳税时间性差异 20万元，适用税率 33%，产生递延税款金额为 万元 ，第二年 20 万元应纳税时间性差异，但第二年的税率改为 30%，第二年产生递延税款金额为 6 万元，累计余额为 万元，而未来应交的所得税（累计时间性差异）为 12万元（ 40万 30%），在采用递延法时，原多计的。 债务法下，以前确认的时间性差异，以后年度税率变动时，要调整递延税款的账面余额（与递延法不同之处），调整后的递延税款的账面余额与当时适用税率相吻合，在资产负债表中反映为一项负债或一项资产。 依上例：第 1年产生应纳税时间性差异 20 万元，适用税率 33%，产生递延税款金额为 万元。 第二年产生 20 万元应纳税时间性差异，但第二年的税率改为 30%，第二年产生递延税款金额为 6 万元，累计余额为 万元，而未来应交的所得税（累计时间性差异）为 12 万元（ 40 万 30%）。 在采用债务法时，应将原多计的 税费用，使账面余额等于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。 五、外商投资企业和外国企业所得税的核算☆ （一）外商投资企业采购固定资产设备退税的核算 （二）外商投资企业受赠捐赠资产的核算 注意：根据财会［ 2020］ 29 号文的规定，受赠资产均通过 待转 资产价值 核算。 例：某企业 3 月受赠货币性资产 100,000 元，年终所得税汇算时，弥补以前年度亏损80,000 元，所得额为 20， 000 元。 账务处理如下： ① 受赠资产时 借：银行存款 100,000 贷：待转资产价值 100,000 ② 年终汇算时 借：待转资产价值 100,000 贷：应交税金－应交所得税 6， 600 资本公积－其他资本公积 93,400 币性资产 例：某企业受赠设备一台，价值 500,000 元，若受赠时一次计税，且年终不需要调整，则账务处理如下： ① 借：固定资产 500,000 贷：待转资产价值 500,000 ②借：待转资产价值 500,000 贷：应交税金－应交所得税 165,000 资本公积－接受捐赠非现金资产准备 335,000 若受赠资产在五年内平均计入应税所得，则第一年账务处理为： ① 借：固定资产 500,000 贷：待转资产价值 500,000 ② 借：待转资产价值 100,000 贷：应交税金－应交所得税 33,000 资本公积－接受捐赠非现金资产准备 67,000 六、出口货物 免、抵、退 税的会计核算 （一）购进货物的会计核算 （二）销售业务的会计核算 注意要作销项税 注意免征销项税 （ 1） 一般贸易的核算 结合第七章生产企业出口货物 免抵退税 计算方法一并复习。 ① 销售收入。 借：应收外汇账款 贷：产品销售收入 一般贸易出口销售 收到。