中国会计规定与国际财务报告准则之比较doc21-财务制度表格(编辑修改稿)

中国会计规定与国际财务报告准则之比较doc21-财务制度表格(编辑修改稿)内容摘要：

确认时确认为收益 与预计未来损失和费用无关  如负商誉不超过取得的可辨认非货币性资产公允价值 (FV)：按取得的可辨认应折旧 /摊销资产的加权平均剩余年限摊销  负商誉超过 FV：超过部份立刻 确认为收益 商誉与负商誉不可 抵 销  商誉：不再摊销﹐以成本减减值列示  负商誉：直接贷记损益 与修订前相同 与 IFRS (修订前 )相同 与 IFRS(修订前 )相同 大量管理资料疯狂下载 9 科目 中国 国际财务报告准则 (修订前 ) 国际财务报告准则 (修订后 ) 香港会计实务准则 其它资产及负债 应收款项 坏账 企业应于期末时分析各项应收款项的可收回性﹐并且计提可能产生的坏账损失﹐但一般不考虑折现的影响。 与中国相同﹐但会考虑折现 (包括利息 )的影响。 与修订前一致 一般与 IFRS(修订前 )相同 [已发出 HKAS 32 及 39] 存货 按成本与可变现净值孰低计量。 与中国相同。 与修订前一致 与 IFRS (修订前 )相同 [已发出 HKAS 2] 委托贷款 归类为投资﹐ 并按成本计量。 但如发生减值﹐应减记至可收回金额。 按 IAS 39处理 与修订前一致 与中国相同﹐ 但不会归类为投资。 [已发出 HKAS 32及 39] 持有待售的非流动资产 没有相关规定 没有相关规定﹐但会考虑减值。 对于分类为持有以出售的资产及处置组合 (disposal group﹐ 指在单一交易中会一起出售或以其他 方式处置的一组资产及相关的负债 )：  以账面价值和公允价值减出售成本两者中较低者计量  不再提取折旧  在资产负债表表中单独列示 与 IFRS (修订前 )相同 可转换债券 –归类 将其归类为负债 将其归类为负债部份和权益部份 与修订前一致 与中国一致 [已发出 HKAS 32 及 39] 大量管理资料疯狂下载 10 科目 中国 国际财务报告准则 (修订前 ) 国际财务报告准则 (修订后 ) 香港会计实务准则 损益 项目 一般收入确认 原则 强调在与商品所有权上的主要风险和报酬已转移和经济利益很可能流入企业时﹐收入才予以确认。 与中国相同 与修订前一致 与 IFRS(修订前 )相同 建造合同收入 当相关项目的 结果能够可靠地估计﹐包括完成程度能可靠确定时﹐采用完工百分比法确认收入。 与中国相同 与修订前一致 与 IFRS(修订前 )相同 现金股利收入(不包括投资款中已包括的应收股利 ) 短期投资 于实际收到时冲减投资成本。 长期投资 于宣告分派时﹐ 将相关于被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额确认为投资收益﹐所获得的股利超过上述数额的部份﹐冲减投资的账面价值。 于收款权确立时才予以确认为收入﹐ 但与被投资单位在接受投资前的净利润相关的分配额﹐ 即冲减投资成本﹐ 如果难以区分是否从投资前的净 利润相关﹐ 股利应确认为收入﹐ 除非分配额清楚是收回投资成本的一部份。 与修订前一致 与 IFRS(修订前 )相同 开办费 先在长期待摊费用中归集﹐待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 发生当期确认为费用 与修订前一致 与 IFRS (修订前 )相同 大量管理资料疯狂下载 11 科目 中国 国际财务报告准则 (修订前 ) 国际财务报告准则 (修订后 ) 香港会计实务准则 借款费用  为购建 固定资产 的专门借款所发生的借款费用﹐在符合资本化条件时应予资本化﹐直至资产达到预定可使用状态  其它借款费用应于发生当期确认为费用  资本化金额 借款利息及折价或溢价的摊销：累计支出加权平均数X 专门借款加权平均 利率 辅助费用和汇兑差额：直接计入成本 (金额较小的辅助费用可直接计入财务费用 ) 暂时投资收入：不得冲减资产成本  但房地产商品开发过程中发生的借款费用不须按上述要求处理。 按照《房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定》﹐对于房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用﹐在开发产品完工以前﹐计入开发成本﹐开发产品完工以后发生的﹐计入财务费用。  此外﹐建造合同成本不能包括借款费用。  基准处理方法是费用化但允许选用资本化  如果资本化﹐仅限于为购建 符合条件资产 (例如厂房 –包 括土地使用权的支出、 需长时间制造的存货、建造合同 等 )而发生的借款费用  资本化金额 专门借款  所有借款费用  暂时投资收入须冲减资本化金额 其它借款：扣减专门借款后的累计支出加权平均数 X 其它借款加权平均利率 与修订前一致 只可采用 IFRS 资本化的方法 [已发出征求意见稿 ] 大量管理资料疯狂下载 12 科目 中国 国际财务报告准则 (修订前 ) 国际财务报告准则 (修订后 ) 香港会计实务准则 政府补助  国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款﹐待项目完成形成各项资产的部分后﹐记入资本公积；  企业按销量或工作量等﹐依据国家规定的补 助定额计算并按期给予的定额补贴﹐应于期末﹐按应收的补贴金额﹐记入补贴收入；  属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式补助﹐企业应于收到 时﹐记入补贴收入。 [财政部于 2020 年 10 月发布了“政府补助和政府援助”的征求意见稿﹐按照该征求意见稿﹐基本上﹐政府补助采用权责发生制核算；对于与资产相关的政府补助﹐计入资本公积；对于与收益相关的政府补助﹐计入损益。 ]  与资产相关的政府补助： 列为递延收益﹐在资产的使用寿命内﹐有系统并合理地确认为收益；或 将补助额从资产账面价值扣除 (即通过减少折旧费的方式﹐在应折旧资 产使用寿命内将补助确认为收益 )；  为已发生的成本或损失作出补偿、或为企业提供直接财务支持 (未来不会发生相关成本 )的政府补助： 在其成为应收款项的期间内﹐确认为收益。  非货币性政府补助： 按公允价值入账；或 以名义金额入账 与修订前一致 与 IFRS(修订前 )相同。 所得税 可采用应付税款法或纳税影响会计法  应付税款法 按当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用  纳税影响会计法 确认 时间性差异 对所得税的影响 (但不能确认税务亏损产生的递延税项借项 ) 可采用递延法或损益表负债法 采用纳税影响会计法  确认 暂时性差异 对所得税的影响  采用资产负债表负债法 与修订前一致 与 IFRS(修订前 )相同 大量管理资料疯狂下载 13 科目 中国 国际财务报告准则 (修订前 ) 国际财务报告准则 (修订后 ) 香港会计实务准则 退税收入 (不包括出口退税﹐见附注1)  按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税﹐以及所得税先征后返﹐于 实际收到 退回的所得税时﹐冲减退回当期的所得税费用；  退还的增值税等﹐于 实际收到时﹐记入补贴收入； 退税收入﹐在 符合收入确认条件 时确认 (即相关的经济利益很可能流入﹐金额可以可靠地计量时 )﹐计入损益。 与修订前一致。