个人所得税应纳税额的计算(doc37)-人力资源综合(编辑修改稿)

个人所得税应纳税额的计算(doc37)-人力资源综合(编辑修改稿)内容摘要：

提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。 允许扣除的修缮费用以每次 800元为限。 一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。 个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用： 1．财产租赁过程中缴纳的税费； 2．由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用； 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者所有 ) 第 15 页 共 32 页 3．税法规定的费用扣除标准。 应纳税所得额的计算公式为： （ 1）每次（月）收入不超过 4000元的： 应纳税所得额＝每次（月）收入额一准予扣除项目 — 修缮费用（ 800元为限） — 800元 （ 2）每次（月）收入超过 4000元的： 应纳税所得额＝［每次（月）收入额 — 准予扣除项目 — 修缮费用（ 800 元为限）］（ 1— 20％） （二）应纳税额的计算方法 财产租赁所得适用 20％的比例税率。 但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自 2020年 1月 1日起暂减按 l0％的税率征收个人所得税。 其应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额适用税率 例 9：刘某于 2020年 1 月将其自有的四间面积为 150平方米的房屋出租给张某全家居住，租期 1年，刘某每月取得租金收入 2500元，全年租金收入 30000 元，计算刘某全年租 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者所有 ) 第 16 页 共 32 页 金收入应缴纳的个人所得税。 财产租凭收入以每月内取得的收入为一次。 因此，刘某每月及全年应纳税额为： （ 1）每月应纳税额 =（ 2500800） 10%=170元 （ 2）全年应纳税额 =17012=2040 元 本例在计算个人所得税时未考虑其他税、费。 如果对租金收入计征营业税、城市维护建设税、房产税和教育附加等。 还应将其从税前的收入中先扣除后才计算应缴纳的个人所得税。 假定上例中，当年 2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用 500元，有维修部门的正式收据。 则 2月份和全年的应纳税额为： （ 1） 2月份应纳税额 =（ 2500－ 500－ 800） 10%=120 （ 2）全年应纳 税额 =17011+120=1990 元 在实际征税过程中，有时会出现财产租凭所得的纳税人不明确的情况。 对此，在确定财产租赁所得纳税人时，应以产权凭证为依据，无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定纳税人。 如果产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租且有租金收入的，以领取租金收入的个人为纳税人。 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者所有 ) 第 17 页 共 32 页 九、财产转让所得应纳税额的计算 财产转让所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额适用税率 ＝（收入总额 — 财产原值 — 合理税费） 20％ 例 l0：某人建房一栋，造价 36000 元，支付费用 2020 元。 该人转让房屋，售价 60000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用 2500元，其应纳个人所得税税额的计算过程为： （ 1）应纳税所得额＝财产转让收入 — 财产原值 — 合理费用 ＝ 60000一（ 36000十 2020）一 2500 ＝ 19500（元） （ 2）应纳税额＝ 1950020 ％＝ 3900（元） 十、偶然所得应纳税额的计算 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者所有 ) 第 18 页 共 32 页 偶然所得应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额适 用税率＝每次收入额 20％ 例 11：陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值 20200 元。 陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出 4000 元通过教育部门向某希望小学捐赠。 按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。 （ 1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为4000247。 20200 ＝ 20％，小于捐赠扣除比例 30％）； （ 2）应纳税所得额＝偶然所得 — 捐赠额＝ 20200— 4000＝ 16000（元） （ 3）应纳税额（即商场代扣税 款）＝应纳税所得额适用税率＝ 1600020 ％＝ 3200（元） （ 4）陈某实际可得金额＝ 20200— 4000— 3200＝ 12800（元） 十一、其他所得应纳税额的计算 其他所得应纳税额的计算公式为： 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者所有 ) 第 19 页 共 32 页 应纳税额＝应纳税所得额适用税率＝每次收入额 20％ 十二、应纳税额计算中的几个特殊问题 （一）对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题 对上述个人取得的奖金，可单 独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。 由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。 如果纳税人取得奖金而当月的工资、薪金所得不足 800元的，可将奖金收入减除“当月工资与 800元的差额”后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。 例 12：公民马某月工资为 700元，年末一次性领取年终奖金 2020元。 请计算这笔收入的应纳税额。 该纳税义务人此笔奖金应纳税额应为： 应纳税额＝（奖金收入 — 当月工资 与 800元的差额）适用的税率 — 速算扣除数 ＝［ 2020一（ 800— 700）］ 10％一 25 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者所有 ) 第 20 页 共 32 页 ＝ 1900 10％一 25 ＝ 190— 25＝ 165（元） （二）对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪；劳动分红（以下简称奖金，不包括应按月支付的奖金）的计算征税问题 对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。 由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款 ，并且不再按居住天数进行划分计算。 上述个人应在取得奖金月份的次月 7日内申报纳税。 但有一种特殊情况，即：在中国境内无住所的个人在担任境外企业职务的同时，兼任该外国企业在华机构的职务，但并不实际或不经常到华履行该在华机构职务，对其一次取得的数月奖金中属于全月未在华的月份奖金，依照劳务发生地原则，可不作为来源于中国境内的奖金收入计算纳税。 （三）特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题 为了照顾采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动的实际 情况，对这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后 30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按 12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。 用公式表示为： 中国最大的管理资料下载中心 (收集 \整理 . 部分版权归原作者所有 ) 第 21 页 共 32 页 应纳所得税额＝［（全年工资、薪金收入247。 12— 费用扣除标准）税率 — 速算扣除数］ 12 例 13：某纳税义务人是煤矿采掘工人，其一纳税年度各月工资收入、预缴税款情况见下表（已按月预缴个人所得税款共 190元）。 请计算其应缴（。