高级财务会计-所得税会计培训讲义(65页)-税收(编辑修改稿)

高级财务会计-所得税会计培训讲义(65页)-税收(编辑修改稿)内容摘要：

根据会计利润计算的税金 ,计入 “ 所得税 ”账户。  ② 根据应税收益计算的税金 ,计入 “ 应交税金 应交所得税 ” 账户。  ③ 两者的差额计入 “ 递延税款 ” 账户。  在有永久性差异的情况下 :  直接在会计利润和应税收益的基础上考虑永久性差异 ,然后在计算税金 ,并按以上步骤处理。 (3)核算实例  某企业固定资产原值为 42万元 ,净残值为 2万元 ,会计采用直线法计提折旧 ,预计使用年限 5年 ,税法采用年数总和法 ,使用年限 4年 ,假定企业每年的会计利润均为 100万元 ,所得税税率 10%。 请采用纳税影响会计法进行账务处理。 第一年  会计折旧 =(422)247。 5=8万元  税收折旧 =(422) (4247。 10)=16万元  折旧差额 = 8万元  会计利润计税 =100 10%=10万元  应税收益计税 =(1008) 10%=  借 :所得税 10万元  贷 :应交税金 应交所得税  递延税款  同时 ,将时间性差异 8万元 ,影响纳税金额 在报表的附注中披露。 第二年  会计折旧 =(422)247。 5=8万元  税收折旧 =(422) (3247。 10)=12万元  折旧差额 = 4万元  会计利润计税 =100 10%=10万元  应税收益计税 =(1004) 10%=  借 :所得税 10万元  贷 :应交税金 应交所得税  递延税款  同时 ,将时间性差异 4万元 ,影响纳税金额 在报表的附注中披露。 第三年 会计折旧 =(422)247。 5=8万元  税收折旧 =(422) (2247。 10)=8万元  折旧差额 =0万元  会计利润计税 =100 10%=10万元  应税收益计税 =(1000) 10%=10万元  借 :所得税 10万元  贷 :应交税金 应交所得税 10万元 第四年  会计折旧 =(422)247。 5=8万元  税收折旧 =(422) (1247。 10)=4万元  折旧差额 =+4万元  会计利润计税 =100 10%=10万元  应税收益计税 =(100+4) 10%=  借 :所得税 10万元  递延税款  贷 :应交税金 应交所得税 第五年  会计折旧 =(422)247。 5=8万元  税收折旧 =0万元  折旧差额 =+8万元  会计利润计税 =100 10%=10万元  应税收益计税 =(100+8) 10%=  借 :所得税 10万元  递延税款  贷 :应交税金 应交所得税  通过以上处理 ,” 递延税款 ” 账户的余额为零 ,因为它仅反映时间性差异对所得税的影响 ,而时间性差异会随着时间的推移而消失。 如果考虑永久性差异 ,又会怎样呢 ?  例题 1的第二年 ,假定有国债利息收入 5万元 ,各种赞助支出 10万元 ,此时 ,应作怎样的账务处理。  第二年  会计利润计税 =(1005+10) 10%=  应税收益计税 =[(1005+10)4] 10%=  借 :所得税  贷 :应交税金 应交所得税  递延税款  同时 ,将时间性差异 4万元 ,影响纳税金额 中披露。  可见 ,与原来的第二年的账务处理比较 ,递延税款的金额未变 ,因为它只反映时间性差异对所得税的影响。 总结  在税率没有变动的情况下  “ 应交税金 应交所得税 ” 账户只能按税法规定反映入帐金额。  “ 所得税 ” 账户只能反映所得税费用。  “ 递延税款 ” 账户只能反映时间性差异对所得税的影响。  常常根据前两个账户的金额和方向来推导 “ 递延税款 ”账户的金额和方向。  如果存在时间性差异 ,而且  会计利润计税 应税收益计税 ,” 递延税款 ” 计入借方。  会计利润计税 应税收益计税 ,” 递延税款 ” 计入贷方。  纳税影响会计法分为 :  递延法  债务法 递延法  (1)定义  它是将时间性差异对所得税的影响金额 ,递延或分配到以后各期 ,并同时结转原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。 (2)具体做法  ① 税率变动当期 ,对 ” 递延税款 ” 账户的余额不作调整 ,只需按新税率进行当期的会计处  ② 在税率变动以后 ,转销 ” 递延税款 ” 时 ,原税率形成的按原税率转销 ,新税率形成的 ,按新税率转销。 当时间性差异出现相反方向时 ,才叫转销 ,而不需要看时间是哪一年 ,如原时间性差异为负数 ,现在为正数 ,方向相反 ,这时 ,才叫转销  ③ 本期所得税费用 =本期应交所得税 177。 本期发生的时间性差异对似的的影响 (递延税款贷 、 借 )177。 本期转销的时间性差异对所得税的影响 (递延税款借 、 贷 ) (3)实例  假定例题 1的第二年起该企业的税率有 10%调整到 20%,在这种情况下 ,运用递延法应如何做账务处理 ? 第一年  会计折旧 =(422)247。 5=8万元  税收折旧 =(422) (4247。 10)=16万元  折旧差额 =8万元。