集团公司合并财务报表课程培训教材(78页)-财务综合(编辑修改稿)

集团公司合并财务报表课程培训教材(78页)-财务综合(编辑修改稿)内容摘要：

若在个别报表中已将净资产增值额 调入，则为期末数 +增值额，同时第一项净资产不存在） 盈余公积 （期末数） 未分配利润 （以公允价值为基础调整后的金额） 商誉 （差额） 贷：长期股权投资 （调整成权益法的金额） 少数股东权益 （前 5项的和 少数份额） 二、集团公司债权、债务的抵销 原理： 从整个企业集团的角度出发，这些债权债务只是内部资金往来，既不是企业集团的资产，也不是企业集团的负债。 因此，在编制合并会计报表时，应当将这些内部的债权债务项目相抵销，同时也要将与这些债权债务有关的其他项目相抵销。 抵销分录： 借：应付账款 /应付票据 /应付债券 /预收账款 贷：应收账款 /应收票据 /持有至到期投资 /预付账款 见 521页 26 264 三、坏账准备的处理 原理： 母公司与子公司、子公司相互之间应收账款、其他应收款与应付账款、其他应付款相互抵销后，其已抵销的应收账款和其他应收款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。 在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款和其他应收款计提的数额列示。 编制抵销分录时，按已抵销的应收款项所计提的坏账准备，借记 “ 应收账款（坏账准备） ” 项目，贷记 “ 资产减值损失 ” 项目。 首次编制合并报表 例 44（例 263） p公司 2020年个别资产负债表（表 262）中应收账款（净值） 475万元为 2020年向 s公司销售商品发生的应收销货款，并对该项应收款计提坏账准备 25万元， s公司中应付账款 500万元为属于 p公司。 2020年抵销分录 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 借：应收账款 （坏账） 25 贷：资产减值损失 25 以后各期编制合并报表 本期内部应收账款、其他应收款余额 =上期余额 由于本期内部应收账款、其他应收款的余额与上期相等，所以，本期内部应收账款和其他应收款既不补提坏账准备，也不冲销坏账准备，只需要将上期内部应收账款余额相应的坏账准备抵销，以调整期初未分配利润的金额即可。 例 1：甲公司为乙公司的母公司， 05年末甲公司的应收账款中有 40 000元为乙公司的应付账款，计提坏账准备的比例为 10％，甲公司提取了 4 000元的坏账准备。 06年甲公司与乙公司之间的内部应收账款余额仍为 40 000元。 假设 07年仍是 40 000元。 06年编制抵销分录： （ 1）将本期内部发生应收账款与应付账款进行抵销 借：应付账款 40000 贷：应收账款 40000 （ 2）将上期末的坏账准备（内部应收账款对应的余额）抵销 借：应收账款（坏账） 4000 贷：未分配利润 — 年初 4000 07年编制抵销分录： （ 1）将本期内部发生应收账款与应付账款进行抵销 借：应付账款 40000 贷：应收账款 40000 （ 2）将上期末的坏账准备（内部应收账款对应的余额）抵销 借：应收账款（坏账） 4000 贷：未分配利润 — 年初 4000 本期内部应收账款、其他应收款余额 ≠上期余额 当本期应收账款、其他应收款余额大于上期余额时，一方面将上期内部应收账款余额相应的坏账准备抵销，调整期初未分配利润的数额；另一方面要将对本期内部应收账款增加（减少）部分而补提（冲减）的坏账准备予以抵销。  例 2 甲公司为乙公司的母公司， 05年末甲公司的应收账款中有 40， 000元为乙公司的应付账款，计提坏账准备的比例为 10％，甲公司提取了 4，000元的坏账准备。 06年甲公司与乙公司之间的内部应收账款余额为 60， 000元。 假设 07年是 70，000元。  06年编制抵销分录： （ 1）将本期内部发生应收账款与应付账款进行抵销 借：应付账款 60 000 贷：应收账款 60 000 （ 2）将上期计提的坏账准备抵销 借：应收账款（坏账准备） 4 000 贷：未分配利润 —— 年初 4000 （ 3）将本期计提的坏账准备抵销 借：应收账款（坏账） 2 000 贷：资产减值损失 2 000  07年编制抵销分录： （ 1）将本期内部发生应收账款与应付账款进行抵销 借：应付账款 70 000 贷：应收账款 70 000 （ 2）将上期计提的坏账准备抵销 借：应收账款（坏账） 6 000 贷：未分配利润 —— 年初 6000 （ 3）将本期计提的坏账准备抵销 借：应收账款 1 000 贷：资产减值准备 1 000 四、集团公司内部存货交易 原理： 集团公司的内部交易事项应从集团这一整体的角度进行考虑，即将它们视为同一会计主体的内部业务处理，在母公司及子公司个别会计报表的基础上予以抵销，以消除它们对个别会计报表的影响，保证以个别会计报表为基础编制的合并会计报表能够正确反映企业集团的财务状况和经营成果。 ① 收入 1000 ① 存货 1000 成本 800 毛利 200 ② 收入 1100 成本 1000 毛利 100 母公司 库存商品 800 子公司 A公司 ① ② ① 商品移库 母公司的会计处理 借：银行存款 1000 贷：主营业务收入 1000 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 子公司的会计处理 借：库存商品 1000 贷：银行存款 1000 借：库存商品 200 主营业务成本 800 贷：主营业务收入 1000 合并 因此抵销分录： 借：营业收入（主营业务收入） 1000。