纳税评估管理办法试行(doc28)-财务制度表格(编辑修改稿)

纳税评估管理办法试行(doc28)-财务制度表格(编辑修改稿)内容摘要：

率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。 要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。 资产负债率 =负债总额 247。 资产总额 100% ，其中：负债总额 =流动负债 +长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。 分析 纳税人经营活力，判断其偿债能力。 如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。 二、指标的配比分析 （一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析 正常情况下，二者基本同步增长。 （ 1）当比值 1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。 （ 2）当比值 1 且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。 （ 3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除 范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合 “ 主营业务利润率 ”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对 “ 主营业务利润率 ”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合《资产负债表》中 “ 应付账款 ” 、 “ 预收账款 ” 和 “ 其他应付款 ” 等科目的期初、期末数进行分析，如出现 “ 应付账款 ” 和 “ 其他应付账款 ” 红字和 “ 预收账款 ” 期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。 第 13 頁共 29 頁 （二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析 正常情况下二者基本同步增长 ,比值接近 1。 当比值〈 1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉 1 且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合 “ 主营业务收入变动率 ” 指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收 入的情况；结合《资产负债表》中 “ 应付账款 ” 、 “ 预收账款 ” 和 “ 其他应付账款 ” 等科目的期初、期末数额进行分析，如 “ 应付账款 ” 和 “ 其他应付账款 ” 出现红字和 “ 预收账款 ” 期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。 （三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析 正常情况下，二者基本同步增长。 当比值〈 1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣 除范围等问题；当比值〉 1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“ 应付账款 ” 、 “ 预收账款 ” 和 “ 其他应付账款 ” 等科目的期初、期末数进行分析。 如 “ 应付账款 ” 和 “ 其他应付账款 ” 出现红字和 “ 预收账款 ” 期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析第 14 頁共 29 頁 企业成本的结转情况，以判断是否存在改变 成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合 “ 主营业务费用率 ” 、 “ 主营业务费用变动率 ” 两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。 （四）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析 当两者比值大于 1，都为正时，可能存在多列成本的问题； 前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。 （五）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析 综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。 如本期总资产周转率 上年同期总资产周转率 0，本期销售利润率 上年同期销售利润率 ≤0 ，而本期资产利润率 上年同期资产利润率 ≤0 时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。 如本期 总资产周转率 上年同期总资产周转率 ≤0 ，本期销售利润率 上年同期销售利润率 0，而本期资产利润率 上年同期资产利润率 ≤0 时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。 （六）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析 比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。 若本期存货增加不大，即存货变动率 ≤0 ，本期总资产周转率 上年同期总资产周转率 ≤0 ，可能存在隐匿销售收入问题。 纳税评估分税种特定分析指标及使用方 法 第 15 頁共 29 頁 一、增值税评估分析指标及使用方法 （一）增值税税收负担率（简称税负率） 税负率 =（本期应纳税额 247。 本期应税主营业务收入） 100%。 计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。 运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。 根 据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。 与预警值对比。 销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。 对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、 错用税率等问题。 （二）工（商）业增加值分析指标 （商）业增加值弹性分析 应纳税额与工（商）业增加值弹性系数 =应纳税额增长率 247。 工（商）业增加值增长率。 其中： 应纳税额增长率 =（本期应纳税额 基期应纳税额） 247。 基期应纳税额 100% ； 第 16 頁共 29 頁 工（商）业增加值增长率 ={本期工（商）业增加值 基期工（商）业增加值 }247。 基期工（商）业增加值 100%。 应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。 弹性系数 小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。 应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （商）业增加值税负分析 工（商）业增加值税负差异率 =〔本企业工（商）业增加值税负 247。 同 行业工（商）业增加值税负〕 100%。 其中： 本企业工（商）业增加值税负 =本企业应纳税额 247。 本企业工（商）业增加值； 同行业工（商）业增加值税负 =同行业应纳税额总额 247。 同行业工（商）业增加值。 应用该指标分析本企业工（商）业增加 值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （三）进项税金控制额 本期进项税金控制额 =（期末存货较期初增加额 +本期销售成本 +期末应付账款较期初减少额） 主要外购货物的增值税税率 +本期运费支出数 7%。 将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行 业、同等规模的纳税人本期进项税。