公司内部控制审计及实战操作培训课程教材(208页)-审计(编辑修改稿)

公司内部控制审计及实战操作培训课程教材(208页)-审计(编辑修改稿)内容摘要：

和付款。  重要涉及的部门有：计划、使用、采购、验收、仓储保管和财会部门。  首先需要对需求的合理性进行审核，看是否可在内部自有资源中解决，如自有资源不能满足需求，则可转向外部采购解决。 其次看是否有严格的需求分析和书面请购审批手续以及外购合同以及严格的验收和付款和核算程序。 （品种、数量、规格、供货日期、付款条件、供需方责任、权利义务等）；再次，要审查该业务循环中的文件的齐备与否： 35  请购单 —订购单 —定货合同 —验收单 —卖方发票 —供项通知书 —付款凭证 —支票 —采购日记账 —现金和银行日记帐 —材料采购明细帐和总帐 —原材料包装物 低质易耗品明细帐和总帐 —应付款明细帐和总帐 —应付票据明细帐和备查帐 —预付款明细帐和总帐 —卖方对帐单 (卖方对帐单由供应方按月编制，标明期初余额和本期购买、付款、期末余额。 这是买方对有关业务的陈述，除了有争议的事项和时间上的差异，买方单位的应付款明细帐余额应与卖方对帐单与额一致）。  此业务循环中的内部控制：为确保采购确为企业生产经营所需并符合企业利益，收到的商品安全完整，价款及时准确支付，采购和付款要有明确分工，特别是采购、验收、付款和记录要由不同的职能部门和人员负责。 其主要分工有：  提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制； 36  批准采购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要的物质造成对企业利益的损害；  采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；  验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额入帐；  应付款记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款账记录的真实性、正确性；  内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查独立有效。  信息传递程序的内部控制：主要是授权与批准  应建立分级采购批准制度，只有经过授权人员才能提出采购申请；采购申请经独立于采购和使用部门以外的授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品，或为取得回扣等私人利益而牺牲企业利益；签发支票应经授权人签批，确保货真价实及时准确支付给特定债权人。 37  文件和记录的使用：收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单上的有关资料核对相符后入账；对关键性凭证要预先编号，由经手人按编号归档保存，并由独立人员定期检查存档文件的连续性；定单中要有足够的栏目和空间，详细反映定货要求；建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据；设置采购日记帐，及时完整记录所有采购业务；对每一供应商设立应付款明细帐，并与总帐平行登记。  独立检查（由独立于业务经办人员的人对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查，以确保无差错舞弊，并由独立检查人编制银行对帐单、调节表进行检查核对）  实物控制（主要是验收入库实物控制，限制非授权人接近存货；验收人员应独立于仓库保管人员，同时加强退货控制，退货必须有经审批的合法凭证；另一方面，限制非授权人接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。 特别应注意对支票的实物控制， 38  不得让核准或处理付款的人员接触；未签发的支票应予以安全保管；作废支票应予以注销或另加控制，防止重复开具支票。  此业务循环的内控测试与审计目标：  了解和描述采购与付款业务的内部控制：查阅文件制度、走访并实地考察，判断制度的建立健全及手续的完备与职责分离、授权控制情况，并以文字或流程图表记录取证  按重要性原则抽查部分采购业务，核对请购单与订购单是否一致，授权批准、标编号是否合规；核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致；检查合同是否经过有关部门审查，核对卖放发票上所标物品的数量规格品种与合同是否一致；抽验部分付款凭证，检查其是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验收环节的有效性和计算的准确性；核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致；检查购入材料设备计价正确与否。 39  付款环节的测试：  主要是查明付款依据是否正确无误、及时、记账过帐的及时正确性以及折扣的处理是否合规。  了解应付账款记录、付款业务是否分开，了解有关凭证传递及记录、过帐是否及时，对应付帐款总帐与明细帐是否由不同人员记录，应付帐款记录人员与出纳员的职责分工是否分开；抽查应付账款明细帐，检查应付账款各明细帐向银行存款或现金日记帐和总分类账的过帐情况，证实应付账款会计记录内部控制的有效性；检查抽取的明细帐过帐时所附的原始凭证如定货单、供货方发票、验收单和已付支票，验收原始凭证的合法性、正确性以及核对原始凭证记载的金额与相关明细帐的一致性，证实各有关部门内部控制的有效性；审核货款结算手续、检查应付款明细帐上金额与相关订购单、验收单、卖方发票是否完全一致；抽取部分支票，检查签发的支票是否有授权人的签字，支票中各个项目与卖方发票是否一致；追查材料采购明细帐、原材料账与银行存款日记账或应付账款帐户的过帐是否正确。 审查现金折扣的合理性。 40  如果企业购货时的现金折扣单独记账，审查时可通过计算当期获得的现金折扣与进货总额的比率，将该比率与以前各期进行比较，确定现金折扣的合理性。 现金折扣比率如果显著下降，其原因可能有进货变更，未曾获得折扣或者有关人员舞弊等，应予特别关注。  检查应付票据内部控制；走访观察应付票据记录与业务经办是否独立，职责分工是否合理，有无签发票据、记录、付款都集中于一人办理的情况，或者虽名义上分别开了，但是一人事先签章于票据上或者将印章交由有权签发票据的另一人代办的情况。 抽查部分作废或退回的票据，查明是否注销，是否编号。 了解应付票据总帐与明细帐是否定期核对，并且及时与债权债务记录相调节一致。  评价采购与付款业务内部控制：通过对采购与付款业务的了解测试，包括行业特征，采购过程功能组织、业务特点、相关会计科目的复杂性等，评价固有风险； 41  通过了解控制环境、控制程序、会计制度，并对内部控制测试，确定内部控制是否符合要求，有无薄弱环节和失控点，评价控制风险，明确帐户余额，发生额审查的范围和重点。 如发现内控存在缺陷，例如：验收货物时未用验收单，且直到支付货款时才记录采购业务，或由于资金紧张，账款经常过期后才付，应付账款少记，漏记的可能性就很大，存在的风险性就大，就需要详细审查。  此业务循环的审计目标主要是：证实应付账款和预付帐宽总体合理性；证实采购业务形成的负债的存在性和完整性（少记、漏记、延期记录或虚设偿还记录，凭空贷记负债业务，从而导致财务状况和经营成果不实）；证实应付款分类正确性；证实采购业务与付款截止日期的正确性，查明其错弊行为；证实与确定采购所形成的负债与资产负债表列示的负债的适当性。  应付账款的审计 42  主要是查明债务入帐的完整性，审查有无隐匿负债或利用应付账款隐匿利润的情况。  运用分析性复核检查应付账款期末余额，将本期主要应付账款帐户与上年比较；将本期外购商品、材料物质占采购金额的比率、应付账款占当年流动负债的比率进行对比分析，发现应付账款期末余额变动的不合理，资金异常，则进一步延伸审查；检查长期挂帐的应付账款，分析其原因，判断被审计单位偿债能力，特别应注意是否有利用应付账款隐匿收入；  验证应付账款明细帐记录与资产负债表上应付账款的一致性：审核应付帐款明细帐的数字计算是否正确并已和总分类账相互调节相符，查明不符的原因；审核应付帐款明细表上应付帐款明细帐的分类是否正确，有无不应记入的负债记录在应付帐款明细帐帐户；审核应付帐款明细帐上有无过期未付的债务并查明原因。 并将审核后编制的应付帐款明细表与资产负债表核对是否一致，如不一致则查明原因。 43  抽查应付帐款明细帐以查明应付帐款期末余额的实有额和真实性。 抽查主要取决于应付帐款的重要性，未偿帐户数量，以前年度的审计结果以及内部控制制度的健全有效性。 但是，在应付帐款帐户数较少，抽查误差很大，应付帐款明细帐余额加总与总帐余额不符或者发现重大差错时则应审查所有项目总体，以彻底查清应付帐款的真实性、完整性和合法性。 例如：应付帐款明细帐贷方发生额较大或账面余额累计数较大的帐户；应付帐款明细帐余额长期未能清结的帐户；统一帐户应付已付业务发生频繁的帐户；应付帐款明细帐位标明欠款单位或欠款单位不明确的帐户；应付帐款明细账账面余额很小，而长时间没有变动的帐户；并无月结单可供核对的应付帐款帐户；具有特殊交易的帐户；提供资产担保的帐户；母公司或子公司的帐户等。  向债权人询证应付款数额，由于多数企业对应付账款舞弊低估，对逃税、漏税等违法行为的重视不够，常出现将所截留的利润和隐瞒的税金列入应付款中。 44  调节企业应付账款：企业应在每月从各供应商处取得对帐单与应付账款进行调节，如是，审查时只需进行核对即可，若企业未进行调节，则审查人员应进行此程序亲自调节以确认其是否正确；调节时常见的差错是；供应商已经入帐并发出了货物，但企业未入帐，审查人员应作在途货物单独列表反映，不得同那些已验收入库而为低估负债未做记录的货物相混淆。  未列报或未入帐的应付账款的审查；要查明未列报或未入帐的应付账款业务比核实已列报记录的困难得多。 尽管如此，审查人员必须进行这一程序，以防止低估负债。 由于应付账款负债是最终清偿，即使该项流动负债发生时不入帐，支付货款时还是要入帐的。 因此，可在决算日之后对有关支出业务进行审查，查明有无未入帐的应付账款，也可对决算之前的有关原始凭证进行审查，以查明真相。  审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。 目的是查明决算日后数周内的支出业务是否是为了偿还决算日的负债，付清当期货款。 45  例如：支票已备妥，决算日前尚未及发出，而账面已做借记“应付账款”，贷记“银行存款”。  但是，此分录并不表明账款已付。 其做法显然是为了减少财务报表上应付账款数 额。 为真实反映企业决算日的财务状况，此类错误应另做分录予以转回。  追踪决算日之前已经牵发出的验收单。 按会计制度规定，此类验收单表明收到了相应的货物，应反映在应付账款帐户上，查明是否如实入帐了。  审核卖方对帐单，追查应付账款明细表，查明有无未入帐的负债。  审核决算日后数周内应付账款帐单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。  结合材料物资和老务费用业务进行审查，确定有无未入帐负债。  如果原始凭证标明的日期所属会计期间与相关业务负债入帐期间不同，则属于漏计或未计入恰当会计期间的负债。 应予及时调整。 46  应付账款分类账正确性审查：重点是审查应付账款与其他应付款划分是否正确，有无将其他应付款记入应付账款或相互错记。  确定应付账款在资产负债表上表达的适当性；在资产负债表中，应付账款应与其他流动负债分别列示，附息债务不能列入应付账款，而应根据其他业务分别列作企业债券或借款。  企业因付款后退货、重复付款、多付帐款、预付货款、记账、过帐错误等原因导致某些明细帐户借方余额较大时，审查人员应编制重新分类的分录，将付款后退货、重复付款、多付帐款、预付货款等原因导致的借方余额在资产负债表中列为资产，而不应抵消其他帐户的应付账款余额，以担保资产形成的应付账款应在资产负债表附注中予以反映，并对担保资产加注对照索引说明。 47  其他相关帐户审查：主要是应付票据、预付帐款等  应付票据审查；分析审核应付票据帐户记录的真实性、正确性及实有数额。 可通过编制一份应付票据明细表进行核对，查明差错原因。 然后分析比较以前年度未清偿的票据，查明审计期间的应付票据及其利息的变动幅度和原因。 审查票据相关记录与票据内容是否相符，审查存档的票据副本、确定票据结算是否合法。 票据到期无力兑付时，账务处理是否正确；企业开出银行承兑汇票无力支付时应作短期借款处理，开出商业承兑汇票无力支付时应转作应付账款处理。 应付票据金额大且项目不多时可详查。 核对票据到期日与实际付款日是否相符，如到期未及时偿付则说明企业偿债能力有问题或工作失误。  询证应付票据，查明其真实性  复核票据延期更换和决算日之后付款的票据，查明企业偿债能力以及有无未入账的应付票据。 48  只要票据在决算日以前没有付清票款，就应作为流动负债反映和列示。 通过审查决算日以后数周内付款的票据，确定其是否记入应付票据帐户和列入资产负债表，审查其所属 会计期间的正确与否。  带息票据的审查：对企业开出的带息票据应查明应付利息是否列入负债帐户，利息计算是否正确，有无利用带息票据进行营私舞弊。 如果只有利息支出而未列入应付利息账户或者只有利息支出而未记入应付票据，则有贪污、挪用现金等问题。  确定应付票据期末余额的真实性：应付票据期末余额应等于未归档票据存根或副本的价值减去已经付款部分。 如不对，则应查明原因。  确定应付票据在资产负债表上的反映的适当性；按制度规定应付票据在资产负债表上应单独列示反映。 审查应付票据金额、利息率、到期日、抵押担保资产在财务报表附注中是否详。