企业集团会计报表审计指导意见讲解ppt115-审计(编辑修改稿)

企业集团会计报表审计指导意见讲解ppt115-审计(编辑修改稿)内容摘要：

性质、时间和范围是不同的。 如何确定组成部分审计工作范围 第十一条至第十四条原则性地概括了集团注册会计师应当如何确定对组成部分会计信息实施的审计工作范围 （概括为下图）。 组 成 部 分 的 重 要 性 通 常 实 施 的 工 作 范 围单 个 组 成 部 分 是 否 具 有财 务 重 大 性。 根 据 集 团 注 册 会 计 师 确定 的 重 要 性 实 施 审 计是该 组 成 部 分 是 否 可 能 导致 集 团 会 计 报 表 产 生 重大 错 报 风 险。 否根 据 集 团 注 册 会 计 师确 定 的 重 要 性 对 组 成部 分 会 计 信 息 实 施 审计 ； 或针 对 特 定 账 户 余 额 实施 特 殊 目 的 审 计 ； 或针 对 重 大 风 险 领 域 实施 特 定 审 计 程 序。 是单 个 组 成 部 分 与 其 他 类似 的 组 成 部 分 累 积 在 一起 时 ， 是 否 可 能 具 有 财务 重 大 性 ， 或 导 致 集 团会 计 报 表 产 生 重 大 错 报风 险。 否根 据 集 团 注 册 会 计 师确 定 的 重 要 性 对 组 成部 分 会 计 信 息 实 施 审计 ；针 对 重 大 风 险 领 域 实施 特 定 审 计 程 序 ；对 组 成 部 分 会 计 信 息进 行 审 阅 ；在 集 团 层 次 实 施 分 析性 程 序。 是剩 余 的 组 成 部 分否通 常 在 集 团 层 次 上 实 施分 析 性 程 序是如何确定组成部分审计工作范围 对组成部分会计信息实施的审计工作范围受到单个组成部分是否具有财务重大性、是否可能导致集团会计报表产生重大错报风险等因素的影响，同时对集团层次控制程序的设计与执行有效性的评价也会影响对组成部分会计信息实施的审计工作范围。 第十一条 在确定对组成部分会计信息所需实施的工作范围时，集团注册会计师应当识别单个组成部分是否具有财务重大性，即组成部分是否占集团财务状况或经营成果的较大比重。 例如，组成部分是否占集团资产总额、主营业务收入或净利润的 10%以上。 如果单个组成部分具有财务重大性，集团注册会计师应当对组成部分会计信息直接实施审计，或要求其他注册会计师根据集团注册会计师确定的重要性实施审计。 第十二条 如果单个组成部分不具有财务重大性，集团注册会计师应当识别该组成部分是否可能导致集团会计报表产生重大错报风险。 例如，某组成部分负责从事期货、外汇等高风险领域的经济交易，即使不具有财务重大性，也可能导致集团会计报表产生重大错报风险。 第十二条 如果单个组成部分不具有财务重大性，但可能导致集团会计报表产生重大错报风险，集团注册会计师应当直接实施、或要求其他注册会计师实施以下一项或多项 工作： （一） 根据集团注册会计师确定的重要性对组成部分会计信息实施审计； （二）针对特定账户余额实施特殊目的审计； （三）针对重大风险领域实施特定审计程序。 第十三条 如果单个组成部分不具有财务重大性，且很可能不会导致集团会计报表产生重大错报风险，但 与其他类似的组成部分累积在一起时，可能 具有财务重大性，或 导致集团会计报表产生重大错报风险，集团注册会计师应当考虑直接实施、或要求其他注册会计师实施以下一项或多项 工作： 第十三条 （一）根据集团注册会计师确定的重要性对组成部分会计信息实施审计； （二）针对重大风险领域实施特定审计程序； （三）对组成部分会计信息进行审阅； （四）在集团层次实施分析性程序。 第十四条 如果单个组成部分不具有财务重大性，也 很可能不会导致集团会计报表产生重大错报风险，且 与其他类似的组成部分累积在一起时仍不 具有财务重大性或 导致集团会计报表产生重大错报风险， 集团注册会计师通常在集团层次上对此类组成部分实施分析性程序。 关于“第四章 接触信息和沟通情况” 第四章要点 “ 第四章 接触信息和沟通情况 ” 主要是为了解决审计工作范围可能受到的限制以及如何与其他注册会计师进行沟通等问题。 解决审计工作范围可能受到的限制 第十五条 如果无法充分接触组成部分的信息、组成部分管理当局或其他注册会计师（包括审计工作底稿），集团注册会计师应当要求集团管理当局安排与组成部分管理当局接触，以获取必要的信息。 第十六条 如果对组成部分的信息、组成部分管理当局或其他注册会计师（包括审计工作底稿）的接触存在限制，且这种限制不能通过集团管理当局或采取其他措施予以解决时，集团注册会计师应当考虑这种限制对集团会计报表审计的影响。 考虑是否利用其他注册会计师的工作 第十七条 如果决定利用其他注册会计师的工作，集团注册会计师应当了解其他注册会计师的职业资格、独立性、专业胜任能力、审计资源以及质量控制程序。 在了解其他注册会计师的情况时，集团注册会计师可以向其进行问卷调查，或向注册会计师协会、政府监管机构进行询问。 考虑是否利用其他注册会计师的工作 实地观看其他注册会计师或以往的合作经历，以及查阅其他注册会计师的工作底稿都有助于了解其他注册会计师的专业胜任能力。 对于集团会计报表审计而言，其他注册会计师对适用于集团会计报表的会计准则和会计制度的了解程度是非常重要的。 考虑是否利用其他注册会计师的工作 集团注册会计师对其他注册会计师的职业资格、独立性、专业胜任能力、审计资源以及质量控制程序的了解以及满意程度将直接影响集团注册会计师参与其他注册会计师工作的性质、时间和范围，或对与其他注册会计师工作有关的审计程序的实施产生影响。 考虑是否利用其他注册会计师的工作 如果集团注册会计师认为其他注册会计师不具有审计独立性，或根本不满意其他注册会计师的专业胜任能力、审计资源以及质量控制体系等，集团注册会计师应当直接获取与组成部分会计信息有关的审计证据，而不再利用其他注册会计师的工作。 如何与其他注册会计师进行沟通 第十八条 集团注册会计师应当与其他注册会计师进行沟通，以便使其了解集团注册会计师的要求。 沟通通常采用书面文件形式。 集团注册会计师应当在书面沟通文。