企业税收筹划培训课件-如何合理避税(171页)-管理培训(编辑修改稿)

企业税收筹划培训课件-如何合理避税(171页)-管理培训(编辑修改稿)内容摘要：

 某公司收到不带息的一年期一张 2020元的商业票据，出票日 2020年 1月 1日，此时的市场利率为 7%  面值计价法  现值计价法  收票时  借：应收票据  贷：营业收入  借：应收票据  贷：财务费用 (采用实际利率法 )  收款时  借：银行存款 2020  贷：应收票据 2020 企业通用业频道 48 资产的合理避税方法 票据入账额的避税筹划技巧与案例 项目 面值计价法 现值计价法 含义 不论票据上是否带息，一律都在收到或开出承兑票据时，以其票面金额入账 不论票据上是否带息，都一律将票据面值换算成现值计价，以现值列示于资产负债表上 适用 短期应收票据，因为期限短，现值与面值的差额不大 长期应收票据，期限长，考虑货币时间价值和通货膨胀等因素对票据面值的影响，长期票据以现值入账，合理科学，法律上也允许 处理 (1)附息票据，应按期确认利息收入 (数额较小时，可到期一次计入当期损益 ) (2)应计未收利息应于确认时，增加应收票据的票面金额 (1)票据按现值入账，或者按面值入账，并同时设置一个称为 “ 应收票据折价 ” 的对销账户，以核算面值与现值的差额。 (2)现值与面值的差额，在 票据持有期间内按实际利息法摊销，计入各期损益。 举 例 收票时： 借：应收票据 2020 贷：营业收入 2020 收票时： 借：应收票据 贷：营业收入 借：应收票据 贷：财务费用 (每个月的调整同此 ) 收款时： 借：银行存款 2020 贷：应收票据 2020 收款时： 借：银行存款 2020 贷：应收票据 2020 应收票据计价方法避税筹划比较 企业通用业频道 49 资产的合理避税方法 短期投资的避税筹划技巧与案例  成本与市价孰低法有利避税，但值得商榷。  成本法和市价法以及成本与市价孰低法 购入成本 (10000元 ) 期末市价 1(9000元 ) 期末高价2(11000元 ) 成本法 借：短期投资 1万 贷：银行存款 1万 不作会计处理 不作会计处理 市价法 借：短期投资 1万 贷：银行存款 1万 借：投资收益 贷：短期投资 借：短 贷：益 成本与市价孰低法 借：短期投资 1万 贷：银行存款 1万 借：投资收益 贷：短期投资 不作会计处理 企业通用业频道 50 资产的合理避税方法 存货盘存的避税筹划技巧与案例  采用定期盘存制有利于企业避税，因为非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，可以增大企业营业成本，减少企业利润。 下面两例子计算结果利润相差1000元，相差率为 25%。 企业通用业频道 51 资产的合理避税方法 存货盘存的避税筹划技巧与案例 项目 定期盘存制 永续盘存制 含义 期末通过存货的实地盘点来确定存货数量，并据以计算出销货成本和期末存货成本。 对存货设置明细账，逐笔或逐日地登记收入和发出数，并随时计列其结存数。 特点 (1)平时对存货只记购进，不记发出。 (2)以期末盘点数作为存货的实际库存数，以此倒算本期发出数。 (1)按品种设置存货明细账，并登记收发存的数量和金额。 (2)期末根据账面上的期初数，本期收入和发出数，计算出期末结存数量和金额。 帐务 (1)借：存货 10000 贷：银行存款 10000 (2)借：银行存款 12020 贷：营业收入 12020 (3)借：营业成本 10000 贷：存货 10000 借：存货 1000 贷：营业成本 1000 (1)借：存货 10000 贷：银行存款 10000 (2)借：银行存款 12020 贷：营业收入 12020 (3)借：营业成本 8000 贷：存货 8000 借：待处理财产损益 1000 贷：存货 1000 计算 毛利 =12020(100001000)=3000 毛利 =120208000=4000 评述 帐务手续简便，因为平时只记收入，而且明细记录只分大类或根本不分类，但是： (1)不能随时反映存货收发存的动态，管理和控制不严密。 (2)非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，利润计算不准确。 (3)适用性差，主要用于品种多，价值低，尤其是损耗大、数量不定的鲜活品。 (1)有利于加强存货的管理。 (2)随时反映每一存货的收发存动态，可控制其数量和金额。 (3)通过盘点，可查明存货溢缺的原因，保证企业利润计算的准确性。 但是，这种方法存货明细记录工作量较大。 存货数量盘存方法避税筹划比较 企业通用业频道 52 资产的合理避税方法 ——存货估计的避税筹划技巧与案例  毛利率法和售价成本法  选用售价成本法更有利于企业合理避税 企业通用业频道 53 资产的合理避税方法 ——存货估计的避税筹划技巧与案例 例： 重庆祥明德塑料制品公司过去三年的毛利率均占销售净额的 30%，同时，期中的销售净额为 80000元，期初存货为 20200元，期中的购货净额为 50000元，则期末存货价值可计算所示如下表： 期初存货 20200 本期购货净额 50000 可供销售的商品成本 70000 销售净额 80000 估计的毛利 (30%*80000) 24000 估计的商品销售成本 56000 估计的期末存货 14000 毛利率法的存货价值计算 企业通用业频道 54 资产的合理避税方法 ——存货估计的避税筹划技巧与案例 例：上海中联精细化工品公司的期初存货：成本价为 14000元，售价为 21000元，本期购货净额：成本价为 70000元，售价为99000元，为适应市场销售情况，某些存货售价共提高了 2020元，某些存货售价共降低了 5000元。 据此，可将期末存货的价值计算如下： 注：下表中 A——假定标定的售价没有变化； B——售价成本率的计算只考虑售价提高数，不考虑降低数， 因为这里假定凡是本期内售价降低的商品都已售出； C——售价成本率的计算包括提高数和降低数。 企业通用业频道 55 资产的合理避税方法 ——存货估计的避税筹划技巧与案例 项 目 成本 销售价格 A B C A B C 期初存货 14000 14000 14000 21000 21000 21000 购货净额 70000 70000 70000 99000 99000 99000 加：销价提高数 2020 2020 减：销价降低数 5000 合 计 84000 84000 84000 120200 122020 117000 售价成本法 A:84000/120200=70% 70% B:84000/122020=% % C:84000/117000=% % 减：本期销售 90000 90000 90000 售价降低数 5000 售价基础的期末存货 30000 27000 27000 成本基础的期末存货 A:30000*70% 21000 B:27000*% C:27000*% 售价成本法下的存货价值计算 企业通用业频道 56 资产的合理避税方法 股权投资的避税筹划技巧与案例  比例为 25%，但主要标准是产生重大影响  投资企业采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利在 2020年底未分回，而是留在被投资企业作为追加投资，或挪作他用，那么投资企业已实现的投资收益在账面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分所得税。  采用成本法核算长期股权投资可以滞纳所得税 企业通用业频道 57 资产的合理避税方法 材料计价的避税筹划技巧与案例  材料价格上涨。 如果企业处于免税期，采用先进先出法，如果处于征税期，则采用后进先出法  某厂 2020年度共耗用材料 5000万元，差异率为 5%，材料成本差异为 250万元，其中管理费用应分摊 50万元，已销产品100万元，库存产品 100万元。  (1)购买原材料  借：材料采购  贷：银行存款  (2)原材料验收入库后  若计划价格小于真实价格  借：原材料  材料成本差异  贷：材料采购 企业通用业频道 58 资产的合理避税方法 材料计价的避税筹划技巧与案例  若计划价格大于真实价格  借：原材料  贷：材料采购  材料成本差异  (3)领用原材料进行生产后，结转成本  先计算出 “ 材料成本差异率 ” ，再按领用材料的数量，将材料成本差异分摊入成本费用  若 “ 材料成本差异 ” 借方有余额，则：  借：生产成本  贷：原材料  借：生产成本  贷：材料成本差异 企业通用业频道 59 资产的合理避税方法 材料计价的避税筹划技巧与案例  若 “ 材料成本差异 ” 贷方有余额，则：  借：生产成本  贷：原材料  借：材料成本差异  贷：生产成本  将材料采购的计划价格定得远远高于真实价格，且长期不对计划价格进行调整。 企业通用业频道 60 负债的合理避税方法 债券发行的避税筹划技巧与案例  对可转换债券的发行，有两种会计处理：一种是认为转换权有价值，而将此价值作为资本公积处理；另一种将全部收入作为发行债券所得。  福州天海电子公司于 1996年 1月 1日发行 50000元债券，利率为 8%，2020年 12月 31日到期，每年 6月 30日及 12月 31日各付息一次。 若不附转换权，市场利率为 10%，售价 46139元，折价 3861元。 因此债券允许在发行两年后按每 1000元债券面值转换成该公司普通股 50股，每股面值 10元，同类可转换债券市场利率 7%，债券售价 52079元，转换权价值为 5940元 (52079246139)  方法一：确认转换权价值：  借：银行存款 52079  应付债券 债券折价 3861  贷：应付债券 50000  资本公积 5940 企业通用业频道 61 负债的合理避税方法 债券发行的避税筹划技巧与案例  方法二：不确认转换权价值：  借：银行存款 52079  贷：应付债券 50000  应付债券 —债券溢价 2076  在采用直线摊销法下，确认转换权价值时，每年摊销 772元 (3861元 /5年 )的债券折价，并在每年支付 4000元利息基础下，再增加 772元的债券折价摊销，企业实际上承担 4772元的利息费用；而在不确认转换权价值时，每年摊销 415元 (2076元 /5年 )的债券溢价，并在每年支付4000元利息基础上减少 415元的债券溢价摊销，企业实际承。