财务会计报告doc180-财务会计(编辑修改稿)

财务会计报告doc180-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

果前期某一分部未满足上述三个条件之一而未纳入分部报表编制范围，本期因经营状况改变等原因达到上述条件而应纳入分部报表编制范围的，为可比起见，应对上年度的数字进行调整后填入 “上年 ”数栏。 (三 )分部报告的主要 报告形式和次要报告形式 分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。 其中，主要分部报告形式，是指在财务会计报告中按该分部披露其基本信息的分部。 不作为主要分部报告形式披露的分部信息，属于次要分部报告形式，也可以采用地区分部作为主要分部报告形式。 企业应根据自身的经营风险和回报的主要来源及其性质，确定其主要分部报告形式。 一般情况下，确定分部报告的主要报告形式和次要报告形式的原则为： 确定分部报告形式时，企业应当依据其经营风险和回报的来源进行确 定。 经营风险和回报的主要来源应作为确定分部报告的主要报告形式的依据；其风险和回报的次要来源应作为确定分部报告的次要报告形式的依据。 一般情况下，企业 的风险和回报主要受其生产的产品和劳务的差异的影响，通常应当采用业务分部作为分部报告的主要报告形式，而将地区分部作为次要分部报告形式。 但是，如果企业的风险和回报主要受其在不同的国家或其他地区经营方面的影响时，就应当采用地区分部作为分部报告的主要报告形式，而将业务分部作为分部报告的次要报告形式。 如果企业的风险和回报同时强烈地受其生产的产品或劳务的差异以及所在地 区差异的影响时，企业应采用业务分部作为其分部报告的主要报告形式，而将地区分部作为其分部报告的次要报告形式。 对于大多数企业来说，一般根据其经营的风险和回报确定企业的组织和管理形式，企业此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 的组织和管理机构及其内部财务会计报告制度，通常能够表明该企业主要风险和回报的来源。 因此，企业的内部组织和管理结构及其内部财务会计报告制度，通常是确定企业面临风险的主要来源和性质以及不同回报率的基础，也是确定采用何种报告形式为主要报告形式、何种报告形式为次要报告形式的基础。 企业应当根据内部组织和管理结构，来具体确定其主要报告形式。 如果企业的内部组织和管理结构及其及董事会和总经理的内部财务会计报告制度，既不以单项产品或劳务、或相关产品和劳务的组合为基础，也不以地区为基础时，企业应分析确定企业的风险和回报率是较多地与其生产的产品或提供的劳务相关，还是较多地与其经营所在地相关，在此基础上确定是采用以业务分部较多地与其经营所在地相关，在此基础上确不定是采用以业务分部作为主要分部报告形式，还是以地区分部作为主要分部报告形式。 (四 )分部会计信息的披露 报告形式 以业务分部为主要报告形式时，企业应当分别每一业务分部披露以下会计信息： (1)营业收入 营业收入，是指在企业利润表中报告的、可以直接归属于某一分部的收入，以及企业收入中能按合理的基础分配给某一分部的相关部分收入。 它分为对外营业收入和分部间营业收入两面，不包括非常项目取得的收入、利息收入和股利收益、投资的出售形成的利得等。 (2)销售成本 销售成本，是指与某一分部营业收入相对应的销售成本，也就是指企业利润表中直接归属于某一分部的销售成本，以及能按合理的方法分配给该分部的费用。 它分 为对外销售成本和分部间销售成本两项。 (3)期间费用 期间费用，是指某一分部在经营活动中发生的、并可以直接归属于该分部的期间费用，以及能按合理的方法分配给该分部的期间费用。 它包括归属于某一分部的营业费用、管理费用和财务费用，不包括所得税费用以及其他与整个企业相关的费用等。 企业期间费用中某些由企业代表分部支付的费用，如果这些费用与分部的经营活动相关，并且能直接归属于或按合理的方法分配给该分部时，也属于分部费用。 (4)营业利润 营业利润，是指某一分部的经营成果，也就是指某一分部营业收入，减去该 分部销售成本和期间费用后的余额。 对于企业营业利润中不归属于任何一个分部的营业利润，应作为未分配项目在分部报告中列示。 (5)资产总额 资产总额，是指某一分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部的资产总额。 (6)负债总额 负债总额，是指某一分部的经营活动形成的，并可直接归属于该分部的负债总额。 以资产所在地的地区分部为主要报告形式时，其应披露的会计信息与以业务分部为主要报告形式时应披露的会计信息相同。 要报告形式 以客户所在地的地区分部为主要报告形式时，其应披露的会计信息与以业务分部为主要报告形式时应披露的会计信息相同。 第八章 财务会计报告 此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 第三节 现金流量表 为适应社会主义市场经济发展，规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息，提高会计信息质量，财政部制定了《企业会计准则 ——现金流量表》，从 1998 年 1 月 1 日起在全国范围内执行。 根据近三年来的执行情况以及经济环境的变化，财政部在广泛征求意见的基础上，于 2020 年 1 月 18日对原现金流量表会计准则进 行了修订，修订后的会计准则仍称为《企业会计准则 ——现金流量表》，并于 2020 年 1 月 1 日起在全国范围内施行。 一、现金流量表概述 (一 )现金流量表的定义 现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，它是一张动态报表。 为便于理解现金流量表，有必要结合资产负债表和利润表来谈。 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。 通过它，可以提供企业某一日期资产或负债的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时 间；同时还可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 但是，资产负债表没有说明一个企业的资产、负债和所有者权益为什么发生了变化，从期初的总量和结构到期末的总量和结构，即财务状况为什么发生了变化，从期初的总量和结构到期末的总量和结构，即财务状况为什么发生变化。 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 通过它，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费用耗费情况，从而反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。 利润表中有关营业收入和营业成本 等信息说明了经营活动对财务状况的影响，一定程度上说明了财务状况变动的原因，但由于利润表是按照权责发生制原则确认和计量收入和费用的，它没有提供经营活动引起的现金流入和现金流出的信息。 利润表中有关投资损益和财务费用的信息反映了企业投资和筹资活动的效率和最终成果，如投资效益、资金成本等。 但是没有反映投资和筹资本身的情况，即对外投资的规模和投向，以及筹集资金的规模和具体来源。 资产负债表和利润表只能提供某一方面的信息，要求资产负债表和利润表提供所有的信息是不现实的。 为了全面反映一个企业经营活动和财务活动对财务状况变动 的影响，以及财务状况变动的原因，还需要编制现金流量表，以反映经营活动、投资活动以及筹资活动引起的现金流量的变化。 现金流量表就是在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信息的基础上，进一步提供企业现金流量信息，即财务状况变动信息。 (二 )现金流量表的作用 在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。 企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。 按照《公司法》的规 定，公司中因不能清偿到期债务，被依法宣告破产的，由人民法院依照有关法律的规定，组织股东、有关机构及有关专业人员成立清算组，对公司进行破产清算。 现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。 现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息，编制现金流量表的主要目是为会计报表使用者提供企业一定会计期内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 所以，现金流量表在评价企业经营业绩 、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。 具体来说，现金流量表的作用主要表现为三个方面： 、偿债能力和周转能力 此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 通过现金流量表，并配合资产负债表和利润表，将现金与流动负债进行比较，计算出现金比计；将现金流量净额与发行在外的普通股加权平均股数进行比较，计算出每股现金流量；将经营活动现金流量净额与净利润进行比较，计算出盈利现金比率。 可以了解企业的现金能否偿还到期债务、支付股利和进行必要的固定资产投资，了解企业现金流转效率和效果，等等，从 而便于投资者作出投资决策、债权人作出信贷决策。 评价过去是为了预测未来。 通过现金流量表所反映的企业过去一定期间的现金流量以及其他生产经营指标，可以了解企业现金的来源和用途是否合理，了解经营活动产生的现金流量有多少，企业在多大程度上依赖外部资金，就可以据以预测企业未来现金流量，从而为企业编制现金流量计划、组织现金调度、合理节约地使用现金创造条件，为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供必要信息。 比如，根据上一期间销售商品和提供劳务产生的现 金，参考下一期间的销售前景和收账政策、客户信用等因素，就可以预测下一期间销售商品、提供劳务产生的现金。 通过上一期间用于支付工资的现金金额，再考虑下一期间用工规模、工资标准等其他因素，就可以预测下一期间支付工资所需要的现金。 利润表中列示的净利润指标，反映了一个企业的经营成果，这是体现企业经营业绩的最重要的一个指标。 但是，利润表是按照权责发生制原则编制的，它不能反映企业经营活动产生了多少现金，并且没有反映投资活动和筹资活动对企业财务状况的影响。 通过编制现金流量表，可以掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，将经营活动产生的现金流量与净利润相比较，就可以从现金流量的角度了解净利润的质量。 并进一步判断。 是哪些因素影响现金流入，从而为分析和判断企业的前景提供信息。 二、现金流量表的编制基础 现金流量表以现金为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。 具体包括以下内容： (一 )库存现金 库存现金是指企业持有的、可随时用于支付的现金限额，也就是现金账户核算的现金。 (二 )银行存款 银行存款是 指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，它与银行存款账户核算的银行存款基本一致，主要的区别是编制现金流量表所指的银行存款是可以随时用于支付的银行存款，如结算户存款、通知存款等。 也许有人会说，即使是定期存款，只要提前通知银行，即可取得现金，用于支付，定期存款似乎也应当属于现金的范围。 确实，就定期存款而言，只要提前通知银行，即可取得现金，用于支付，定期存款似乎也应当属于现金的范围。 确实，就定期存款而言，只要提前通知银行，如提前一周，就可以取得现金。 正如以管理部门的意图划分短期投资和长期投资一样，判断现 金还是非现金，要看管理部门的意图。 当管理部门决定将资金变作定期存款，实际上是进行一笔投资，即，将资金投入定期存款。 如果管理部门在存款到期前取回，实际上是投资的收回。 所以，定期存款不属于现金。 而对于通知存款来说，企业与银行达成协议，当企业在存款到期前提取现金时，则按低于原期限、高于活期存款的利率支付利息。 在这种情况下，尽管企业已经按一定期限存入现金，但是由于有以上协议，表明企业管理部门已经考虑了这笔存款用于未来某一时间支付目的的可能性，这笔存款从而具有现金的性质，当企业提前支取现金时，可以视为现金形式的转化， 而不是投资的收回。 (三 )其他货币资金 其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，也就是其他货币资金账户核算的银行存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、在途货币资此资料来自 企业 ()，大量的管理资料下载 金等。 (四 )现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。 现金等价物的支付能力相当于现金，能够满足企业即期支付的需要。 现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即 (1)期限短； (2)流动性强； (3)易于转换为已知 金额的现金； (4)价值变动风险很小。 其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险较小，则强调了支付能力的大小。 现金流量表会计准则之所以将符合以上四个条件的投资规定为现金等价物，视同现金加以报告，主要是考虑到，当企业作以上投资时，主要目的不是取得投资收益，而是将本来用于日常支付的现金暂时用于投资，待需要支付时，随时变现，其安全性和变现能力与普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。 其中所称的期限短，一般是指从购买之日起，三个月内到期。 这里将期限短定为三个月内，一是借鉴了 其他国家的有关规定，再就是考虑到企业商业信用、资金调度通常以三个月为期，三个月内到期，则意味着能够满足短期支付需要。 具体到一个企业来说，哪些投资可以确认为现金等价物，需要根据具体情形加以判断。 典型的现金等价物是自购买之日起三个月内到期的短期债券。 企业作为。