职业经理人讲义(ppt172)财务会计基础-财务会计(编辑修改稿)

职业经理人讲义(ppt172)财务会计基础-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

总数净利润每股净资产 每股净资产 =年度末股东权益 247。 年度末普通股数 该指标反映：发行在外普通股所代表的净资产成本。 该指标的作用是：在理论上提供股票的最低价值。 市净率 市净率 =每股市价 247。 每股净资产 表示：每股净资产市场给予的反映。 当市价高于帐面价值时 ， 企业资产质量很好 ，公司形象好；反之则相反。 五、财务报表分析局限性： 报表本身局限性： 表现 : • 资产使用的是历史成本计价，不代表其现行成本或可变现价值。 • 假设币值不变，未能反映通货膨胀率或物价水平的调整。 • 稳健原则要求预计损失而不预计收益，可能夸大费用，而少计收益或资产。 • 按年度分期报告，只报告了短期信息，不能提供反映长期潜力的信息。 (二）报表的真实性问题 （三）会计政策的不同选择影响可比性 （四）比较基础问题 第三部分 成本管理 一、成本计算程序与方法 （一）相关概念 成本 ——生产经营成本，通常包括：产品成本、销售费用、管理费用、财务费用 分类： 按经济性质分 : 外购材料、外购燃料、外购动力、工资及福利、折旧费、税金及其他支出 • 按经济用途分类：研究与开发成本、设计成本、生产成本、营销成本、配送成本、客户服务成本、行政管理成本 • 按财务会计制度分：生产成本（包括：直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用）、销售费用、管理费用 • 按转为费用的不同方式分：产品成本、期间成本 u产品成本：指：可计入存货价值的成本，包括分配计入（间接产品成本）和直接计入（直接产品成本） u期间成本：指：不计入产品成本的生产经营成本，包括：销售费用和管理费用。 ―财务费用 ” 在我国列作期间成本。 （ 二 ） 成本计算基本步骤： • 汇集发生的全部费用和支出 • 将生产经营成本区分为：应当由本月负担和不应当由本月负担 ， 通过 “ 待摊费用 ” 、“ 预提费用 ” 账户调整 • 将应当由本月负担的生产经营成本区分为：“ 生产成本 ” 和 “ 期间成本 ” ， “ 生产成本 ” 中直接部分直接计入产品成本 ， 间接部分分配计入产品成本 • 有完工产品和未完工产品的 ， 进一步在完工产品和未完工产品之间进行分配。 二、成本的归集和分配 （ 一 ） 材料费用的归集和分配 （ 包括：各种原料 、主要材料 、 辅助材料燃料等 ） 这里的材料指：由几种产品共同消耗的材料 ， 不能直接认定由某一产品负担。 分配率 = 某产品应分担材料数量或费用 =该产品材料的定额消耗量 （ 或定额成本 ） 分配率 （ 二 ） 人工费用的归集和分配 人工费用包括：工资和福利费计入产品成本。 这里指生产多种产品的生产工人工资 ， 只能分配计入。 量之和各种产品材料定额消耗实际成本）材料实际总消耗量（或分配率 = 某产品应分配的工资费用 =该种产品实用工时 分配率 按实用工时比例分配工资费用 ， 需要注意从工时上划清应计入与不应计入产品成本的工资费用。 （ 三 ） 外购动力费分配 可按仪表纪录 、 生产工时 、 定额消耗量比例进行分配。 （ 四 ） 制造费用分配 制造费用 ——指为组织和管理生产而发生的各项间接费用。 包括：工资 、 福利费 （ 车间管理人员 ） 、 水电费 、 机物料费 、 劳动保护费 、 保险费 、折旧费等。 各种产品实用工时之和生产工人工资总额制造费用分配计入产品成本的方法常用的有：按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等分配。 （五） 辅助生产费用的归集和分配 辅助生产费用的归集，通过“生产成本 ——辅助生产”进行 材料 、 燃料 、 动力等 人工 “ 生产成本 ——辅助生产 ” 制造费用 分配： 辅助生产的单位成本 = 务量）车间提供的的产品或劳（不包括对辅助生产各总量辅助生产的产品或劳务辅助生产费用总额三、生产成本在完工产品和在产品之间的分配 本月发生生产费用和月初 、 月末在产品及本月完工产成品成本四项费用关系用下式表述： 月初在产品成本 +本月发生生产费用 =本月完工产品成本 +月末在产品成本 或：本月完工产品成本 =月初在产品成本 +本月发生生产费用 月末在产品成本 （ 一 )完工产品与在产品之间的费用分配法 : 不计算在产品成本 适用于：月末在产品数量很小的情况。 算不算在产品成本对完工产品成本影响不大 在产品成本按年初数固定计算 适用于：月末在产品数量很小 ， 或在产品数量虽大 ， 但各月之间在产品数量变动不大 ， 月初月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。 在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 适用于：原材料费用在在产品成本中所占比重较大的情况 ， 并且原材料再生产一开始时就一次全部投入的情况下使用。 约当产量法 ——指：在产品按其完工程度折算成完工产品的产量 ， 然后再将产品应负担的全部生产费用 ， 按完工产品产量和在产品约当产量的比例进行分配。 计算公式：在产品约当产量 =在产品数量 完工程度 单位成本 = 产成品成本 =单位成本 产成品数量 月末在产品成本 =单位成本 月末在产品约当产量 月末在产品约当产量产成品数量本月发生生产费用月初在产品成本 在产品成本按定额成本计算 ——直接确定一个定额单位成本 ， 月初根据在产品数量 ， 分别乘以各项定额单位成本 ， 即可以计算出月末在产品的定额成本。 按定额比例分配完工产品和月末在产品成本的方法 四 、 产品成本计算方法 成本计算的基本方法有：品种法 、 分批法 、 分步法。 （ 一 ） 品种法 ——以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法 适用于：大批大量的单步骤生产的企业。 主要特点： u 成本计算对象是产品品种 u 一般定期（每月月末）计算产品成本 u 企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 （ 二 ） 分批法 ——按产品批别计算产品成本的一种方法。 适用于：单件小批类型的生产。 如：造船业 、 重型机器制造 ， 也可用于新产品试制。 主要特点： • 成本计算对象是产品批别 • 成本计算不定期 ， 成本计算期与产品生产周期一致 • 不存在在产品成本计算问题 （ 三 ） 分步法 ——按产品生产步骤计算产品成本的一种方法。 适用于：大量大批的多步骤生产。 产品生产分为若干个生产步骤 ， 不仅要求按产品品种计算成本 ， 而且要求按生产步骤计算成本 ， 为考核和分析各种产品及各步骤的成本计划执行情况提供资料。 主要特点： • 成本计算对象是各种产品的生产步骤 • 月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 • 除按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。 • 成本计算期固定 ， 与产品的生产周期不一致。 五、标准成本 （一）标准成本的概念，有两种含义： 定义： • 指单位产品的标准成本，称“成本标准”成本标准 =单位产品标准消耗量 *标准单价 • 指：实际产量的标准成本 标准成本 =实际产量 *单位产品标准成本 分类： • 理想标准成本和正常标准成本 • 现行标准成本和基本标准成本 标准成本制定 • 直接材料标准成本标准 =价格标准 *用量标准 • 直接人工标准成本制定 =小时工资率 *单位产品工时 • 制造费用标准成本，包括：变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本； 其中 :变动制造费用数量标准采用单位产品直接人工工时，价格标准是每一工时变动制造费用标准分配率 ,它根据变动制造费用预算总数除以直接人工标准总工时得到。 变动制造费用标准成本 =单位产品直接人工的标准成本 *每小时变动制造费用的标准分配率 固定制造费用标准成本： 采用变动成本计算，固定制造成本不计入产品成本，固定制造费用的控制通过预算来进行。 采用完全成本计算，固定制造费用要计入产品成本，用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括：直接人工工时、机器工时等，价格标准是每小时标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得。 （二）标准成本差异分析 成本差异 =实际数量 *（实际价格 标准价格） +标准价格 *（实际数量 标准数量） =价格差异 +数量差异 具体： 直接材料 价格差异 =实际数量 *（实际价格 标准价格） 数量差异 =（实际数量 标准数量） *标准价格 直接人工成本差异： 工资率差异 =实际工时 *（实际工资率 标准工资率） 人工效率差异 =（实际工时 标准工时） *标准工资率 变动制造费用差异： 变动费用耗用差异 =实际工时（变动费用实际分配率 变动费用标准分配率） 变动费用效率差异 =（实际工时 标准工时） *变动费用标准分配率 固定制造费用差异分析 固定制造费用耗费差异分析 =固定制造费用实际数 固定制造费用预算数 固定制造费用能量差异 =固定制造费用预算数 固定制造费用标准成本 （三）、标准成本实施步骤： • 制定单位产品标准成本 • 根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本 • 汇总计算实际成本 • 计算标准成本与实际成本差异 • 分析成本差异的发生原因 • 向成本负责人提供成本控制报告 六、业绩评价 对各级主管人员的业绩评价应以其对企业完成目标和计划中的贡献和履行职责中的成绩为依据。 按主管责任和控制范围，可将责任单位分为：成本中心、利润中心、投资中心 （一）成本中心 指：不形成或不考虑其收入，着重考虑所发生的成本和费用的组织。 其职责：用一定的成本完成规定的具体任务。 成本中心两种类型： u 标准成本中心 ——所生产的产品稳定且明确 ， 并且已经知道单位产品所需投入量的责任中心。 u 费用中心 ——适用于产出物不能用财务指标衡量或投入产出之间关系不密切的单位 考核指标 标准成本中心：既定产品质量和数量条件下的标准成本 费用中心：费用预算 （二）责任成本 ——以具体的责任单位为对象 ， 以承担的责任为范围所归计的成本 ， 即特定责任中心的全部可控成本。 通常：绝大部分的直接成本为可控成本 ，但也有不可控的 ， 绝大部分间接成本为不可控成本 ， 但也有可控的。 大多数的变动成本是可控的 ， 但也有不可控的；约束性固定成本是不可控的 ， 但酌量性固定成本都是可控的。 （（ 三 ） 利润中心 ——能控制生产和销售 ， 即对成本负责又对收入负责 ， 但没有责任或没有权利决定该资产投资水平 ， 通过利润来评价其业绩 ， 称为 “ 利润中心 ” 分类： u 自然利润中心：直接对外出售产品 ，在市场上进行购销业务。 u 人为利润中心：在企业内部按照内部转移价格出售产品。 从根本上看：利润中心指管理人员有权对供货来源和市场的选择进行决策的单位。 1 利润中心的考核指标： 主要是：利润，并补充非货币的方法 （（ 四 ） 投资中心 ——指某些分散经营的单位或部门 ， 其经理拥有权力不仅包括短期经营决策权 ，而且 ， 还包括投资规模和投资类型等投资权。 投资中心的考核指标：不仅要衡量利润 ，还要将利润与所占用的资产联系起来。 1 1 投资中心考核指标： u 投资报酬率 u 剩余收益 =部门边际贡献 部门资产应计成本 =部门边际贡献 部门资产 *资本成本 u 现金回收率 = 总资产营业现金流量第四部分 决策 筹资类型： １、权益资本与借入资本 ２、长期资本和短期资本 长期资本和短期资本构成公司的资本期限结 ３、内部资本与外部资本 ４、直接筹资与间接筹资 间接筹资 ——指公司借助银行或非银行金融机构进行的筹资活动，主要形式：银行借款、非银行金融机构借款、融资租赁。 直接融资 ——指不需经过银行或非银行金融机构，直接同资本供应者协商借款或发行股票 、债券等方法筹措资本。 筹资决策 二、负债筹资策略 （一）公司债券 公司债券 ——为筹集资金而向投资人发出的，承诺按一定利率定期支付利息、并到期支付偿还本金的债权债务凭证。 １、 债券的基本要素和债券种类 债券的基本要素： 债券面值 、 债券的。