安然案对会计界的深远影响(ppt100)-财务会计(编辑修改稿)

安然案对会计界的深远影响(ppt100)-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

规定制定会计准则的经费由公众公司分摊 会计准则制定机构成员不可直接从事务所聘。 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 37 会计准则的制定机制 问题： – 准则制定应否、能否摆脱利益团体的影响。 – 准则应否、能否仅根据所谓的会计理论制定。 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 38 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 39 审计模式：制度基础还是风险导向审计  审计师面临三种风险： – 报表误差风险 – 经营失败风险 – 管理层欺诈风险  发生经营失败及管理层欺诈时，审计师很容易成替罪羊或被拉出来陪斗，原因： – 审计师和公众之间存在明显的期望差异 – 深口袋理论 – 美国的律师收费制度又使律师推波助澜，从中渔利 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 40 审计模式：制度基础还是风险导向审计  当存在经营失败和管理层欺诈风险时，审计师倾向于较难看的审计意见，而不管是否符合会计准则；反之，则可能容忍。  审计师存在严重的根据公司财务状况出意见的倾向。 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 41 9799我国上市公司审计意见和财务状况的关系 全部公司流动比率 应收帐款周转率 流动资产周转率 总资产周转率 资产负债率 已获利息倍数 净资产收益率 每股收益 每股净资产 主营业务利润率 存货周转率 拒绝 否定财务指标 说明段 保留保留+说明段2020/9/17 中国证券监督管理委员会 42 审计模式：制度基础还是风险导向审计  由制度基础审计转向风险导向审计，删除审计痕迹也成为惯例  安然案后，事务所更会朝这一方向努力  问题在于： – 这样做是否为审计规范方面所允许，或审计规范如何相应更改 – 这种更改是否为法律所认可 – 但百年老店仍难逃毁于一旦之噩运 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 43 审计模式：制度基础还是风险导向审计 需明确： 审计师对公司欺诈及错误的责任； 公司不提供必要资料的责任； 会计师容忍重要性范围内错误的责任； 公司内部控制严重不可靠时会计师如何应对。 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 44 确保独立性（ 1）：咨询服务  非审计收费的比例已远远超过审计收费，会计师事务所事实上已成为综合性的咨询公司 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 45 美国六大收入及其结构 业务收入（亿美元）审计和会计/税务/管理咨询所占比重业务收入（亿美元）审计和会计/税务/管理咨询所占比重业务收入（亿美元）审计和会计/税务/管理咨询所占比重安达信 35/19/46 32/16/52 31/15/54安永 51/22/27 43/22/35 39/22/39德勤 54/23/23 44/20/36 40/19/41毕马威 不适用 45/19/36 40/19/41永道 56/19/25 45/20/35 43/21/36普华 44/26/30 40/24/36 37/23/40公司1994年 1996年 1997年2020/9/17 中国证券监督管理委员会 47 美国大公司支付会计公司的费用 （按费用总额排序） 公司名称总额(百万美元）非审计费％公司名称总额(百万美元）非审计费％JP摩根大通 迪斯尼 通用电器 杜邦 通用汽车 波音 埃克逊美孚 美国运通 IBM 可口可乐 美国电话电报 柯达 强生 英特尔 花旗银行集团 麦当劳 联合技术 沃玛 菲利普默利斯 平均 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 48 美国大公司支付会计公司的费用 （按非审计费用比例排序） 公司名称总额 ( 百万美元）非审计费％公司名称总额 ( 百万美元）非审计费％美国电话电报 美国运通 通用汽车 通用电器 强生 柯达 可口可乐 波音 迪斯尼 麦当劳 杜邦 菲利普默利斯 IBM 英特尔 联合技术 花旗银行集团 JP摩根大通 沃玛 埃克逊美孚 平均 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 49  前几年在同阿瑟 .列维特就能否做咨询斗争时，会计师行业基本获胜，理由是： – 会计师不提供咨询，不利于了解企业各种管理系统，进而不利于提高审计质量 – 会计师的价值不仅是确保财务信息的质量，而且是提高企业和投资者的价值，后者甚至更重要 – 不能做咨询后，事务所必将提高审计收费，这反而对客户不利，也可能增加全社会的交易成本 – 不能做咨询后，事务所吸引一流人才的能力必将减弱，行业的质量将下降 确保独立性（ 1）：咨询服务 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 50  美国注协去年曾就是否不再用 “ 注协 ” 之名而进行会员表决，以反映事务所经营已远超出审计的事实  安然中，人们对安达信的指责之一是其所收安然的费用中有高额咨询费，因而缺乏独立性，但是： 和其他公司相比，安然付给安达信的咨询费比例并不算高 安达信坚持，此举并没为现行规范所禁止。  安然案后，人们普遍认为，事务所不能为其审计客户提供咨询服务  连前几年在同列维特斗争中唯一坚持不出售咨询业务的德勤也在 2020年初出售咨询业务 确保独立性（ 1）：咨询服务 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 51  SEC主席皮特在 2020年 3月 23日指出： “ 不要禁止会计公司为审计对象提供咨询。 ”  2020年 4月 23日，美国众议院通过旨在加强会计师行业监管的法案，禁止事务所为审计客户提供内部审计和财务信息系统设计服务  2020年 7月 15日，美国参议院通过法案，不允许财会公司为一家公司同时提供审计和其他财务咨询服务 确保独立性（ 1）：咨询服务 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 52 确保独立性（ 1）：咨询服务  《 会计改革法 》 禁止事务所向其审计客户提供如下咨询服务： 会计 设计和执行财务信息系统 评估 精算 人力资源 经纪人、经销商、投资顾问、投行 与审计无关的法律事务 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 53 确保独立性（ 2）：定期轮换 事务所长期服务于同一客户，显现出诸多弊病：  提升和薪水取决于该客户，甚至可能和客户发生复杂的利害关系  为留住该客户，会作出各种妥协，甚至帮助造假  由于思维定势，可能难以发现客户的问题 实行定期轮换：  同一事务所内主管合伙人和主要审计人员定期轮换  不同事务所间轮换 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 54 确保独立性（ 2）：定期轮换  4月 15日，美国众议院未通过要求上市公司定期更换审计机构的法案  《 会计改革法 》 ：  负责某一公司审计的合伙人至少要 5年轮换一次  要求美国总审计长就强制要求轮换事务所的潜在影响进行研究，并在一年内向国会两院提出报告 定期轮换事务所的问题  由于不熟悉业务，审计质量会否受影响  可能成为企业解聘坚持原则的事务所的理由  四大间已很难轮换 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 55 确保独立性（ 3）：限止审计师去客户处任高级管理人员  审计师被客户挖走是普遍现象  安然的首席财务主管、首席会计主管和发展部副经理等高层管理人员都是从安达信招聘的。 从安达信辞职，到安然担任较低级别管理人员的更多  因此，有人们对安达信受安然骗一说产生怀疑  但怀疑管怀疑，说这有违任何规范却根据不足  《 会计改革法 》 规定，审计师去被审公司任 CEO、CFO等前应有一年冷冻期；否则，为非法。 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 56 确保独立性（ 4）：内部成立权威性较高的技术把关部门  国内事务所出问题的一大根源是规模扩大后所内承包经营、收入提成，没有集中的质量控制机制  五大长期以来实行专业主管合伙人、客户主管合伙人、和地区主管合伙人三位一体的质量控制机制，但客户主管合伙人的地位仍过重  安达信专业标准部驻休斯敦代表 Bass曾对安然的问题表示忧虑，但未引起重视  内部成立权威性较高的技术把关部门，实行一票否则，是公认的补救措施 2020/9/17 中国证券监督管理委员会 57 确保独立性（ 5）：委托关系  律师、医师、审计师三大职业中，前两者和客户的目标一致。