公认会计原则(ppt108)-财务会计(编辑修改稿)

公认会计原则(ppt108)-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

1992年 11月，以财政部部长令的形式正式发布了“企业会计准则”并要求从 1993年 7月 1日起在我国境内的所有企业实施。 “企业会计准则”的发布，标志着我国会计管理体制与国际会计惯例的接轨，初步实现了我国会计的国际化。 按照会计准则课题组当初制订的总体目标，我国将初步形成一个比较完整的会计准则体系，并将会计准则分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。 38 我国已于 1997年加入了国际会计准则委员会，允许作为观察员参加国际会计准则委员会理事会会议。 1998年国务院又批准成立了会计准则委员会，按照我国会计准则委员会的设想，预计到 2020年，总共要发布 33项会计准则，从而基本形成我国的会计准则体系。 39 我国会计准则是随着经济体制的变化而产生的，并且随着经济的发展而发展。 在 1988到 19922年、 1997年到 1999年掀起了两次研究和发布会计准则的高潮，正是因为我国经济在这两个阶段发生了巨大的变化。 40 我国会计准则的产生和发展的契机 一是经济危机； 二是经济案件。 在我国，每一项具体准则的发布，都有一定的背景和原因。 如琼民源问题正是“关联方关系及其交易的披露”准则出台的契机，世纪星源问题使我国有了“收入”准则等等。 41 第二节 公认会计原则的类型与特点 3． 2． 1公认会计原则的范围 1）基本范围 各国公认会计原则一般均包括 主体部分和延伸部分。 明确各国公认会计原则的范围，有利于企业提供符合要求的会计信息，也有利于归纳和总结公认会计原则的类型和特点。 42 2）美国公认会计原则的范围 美国的公认会计原则 主体部分 是财务会计准则委员会发布的 《 财务会计准则公告 》 ，现在共有 133号。 现行公认会计原则还包括对以前的会计原则委员会发表的 《 意见 》 和更早以前的会计程序委员会发布的 《 会计原则公报 》的修订。 延伸部分 美国财务会计准则委员会还发布一些 《 解释 》 ，它们是公认会计原则的延伸，也具有公认会计原则的性质。 43 3）我国公认会计原则的范围 主体部分 我国会计准则的主体内容包括 《 企业会计准则 》 和各项具体准则。 延伸部分 每项具体准则的 《 指南 》 和 《 讲解 》 及其不定期发布的一些关于会计准则的补充说明等都是会计准则的延伸。 44 东南大学远程教育 会计理论 第 十一 讲 主讲教师： 吴 斌 45 3． 2． 2公认会计原则的类型 公认会计原则一般有以下 六种基本的分类标准 ： 1)按照形成来源不同； 公认会计原则可以划分为 理论性原则和实务性原则。 46 2）按照管理体制或机构的性质不同的分类 指导性原则 通过民间机构制订会计原则，也叫指导性原则。 它的制订与实施成本较高，理论性和科学性较强，也便于及时修订和补充，但缺乏有效的强制力。 47 强制性原则 由政府机构制订的会计原则，也叫 强制性原则。 强制性原则 它属于政府行政法规，依靠政府的行政力量强制执行，制订与实施成本也较低，但在实施过程中出现“负面效应”的可能性相对较大。 其他 各国政府间机构共同制订的会计原则，这主要指欧盟为协调各国的会计法令而发布的指令，它具有法律性质，各国政府有责任在一定时期保证实施。 48 3）按照目的或层次不同的分类 基本会计原则 是从事会计工作所应遵循的总体规范，它指导会计理论和会计实务的方向； 基本会计原则是具体会计原则的理论依据，具体会计原则应根据基本会计原则来制订。 这种分类反映了公认会计原则的不同层次及其目的，是我国会计准则最基本的分类方法。 在国外，由于一般有财务会计概念结构 (其内容包括了我国基本会计原则的内容 )，因而对公认会计原则往往不做这样的划分。 49 具体会计原则 是从事会计工作的具体规范。 它是具体指示会计实务处理的步骤和方法。 50 4)按照适用范围不同的分类 一般会计原则 凡能适用于所有公司的原则就是一般会计原则，如我国的 《 现金流动表 》 准则； 特殊会计原则 只能在某些特殊行业的公司适用的原则就是特殊会计原则，如我国的 《 建造合同 》 准则。 一般会计原则 一定适用于所有公司， 特殊会计原则 却不能一概而论。 这种分类有利于企业正确选择会计准则，提供更为有用的会计信息。 51 5)按照会计主体的性质不同的分类 企业会计原则 企业会计原则仅适用于企业的经济活动和非营利组织中的营利活动； 非营利组织会计原则 非营利组织会计原则只适用于政府各部门、医院和学校等。 各国发布的公认会计原则绝大多数是企业会计原则。 52 6)按照会计分支的不同的分类 财务会计原则 管理会计原则。 53 7）其他分类 在会计理论界还有一些其他的分类方法； 如按照会计核算程序，可以将公认会计原则分为会计确认原则、会计计量原则、会计记录原则和会计报告原则。 按照涉及财务报表的表内项目，可以分为经济业务处理原则和披露原则。 按照制订机构和适用区域，分清国家会计原则、地区会计原则和国际会计原则等。 54 3． 2． 3公认会计原则的特点 1)理论性 会计理论研究和发展的过程基本就是会计原则的研究和发展过程。 一套完整的公认会计原则便是基本会计理论与基本会计方法相结合而成的一个体系。 它不仅指导对会计事项的处理应当这样进行，而且明示为什么要这样进行；它可以正确揭示对若干会计事项或问题的处理规律，在理论上保持先进性。 美国早期的会计原则主要采取归纳会计惯例的简单做法来建立，缺乏理论指导。 55 2)实践性 公认会计原则来自会计实践，是对会计实践的高度概括和总结。 只有通过实践、认识、再实践、再认识，公认会计原则才能不断充实和完善。 公认会计原则的质量高低取决于它在会计实践中的应用结果，凡不被会计实践所接受的原则就是低质量的原则，需要结合实践继续修订和补充。 只有高质量的会计原则才能被会计实践所接受，才能规范会计实务，保证会计信息质量。 56 3)公认性 公认性，也叫权威性，是指会计原则要有相当权威的支持，即一般要由全国性或国际性的会计职业团体表决通过，或者由政府有关部门审核后颁布。 57 4)社会性 公认会计原则的研究、制订、发布和执行都具有十分广泛的社会性。 它是会计理论界、职业界、实务界和教育界以及财政、审计、金融和税务等部门和行业共同创造出的成果； 它的研究过程及其成果深刻地影响到会计教育部门，影响到教材建设与人才的培养；它的执行涉及各行各业。 58 5)整体性 59 6）规范性 公认会计原则是指导会计实务的技术规范，其本身就是一种规则或约定俗成。 它的规范性特点应包括指引作用、评价作用、教育作用、预测作用和强制作用。 60 7)政治性 公认会计原则的政治性是指各国的公认会计原则要体现国家的意志或舆论导向，最终目的是要促进本国经济乃至世界经济的发展。 61 公认会计原则的制订过程是一个政治过程 “公认会计原则的制订过程是一个政治过程，这是就其结果将是不同集团的目标之间和同一集团的不同目标之间的折衷而言的。 ” 无论对各个国家还是整个世界而盲，公认会计原则的制订权利本身就是一种稀缺资源，历来都是各机构。