会计疑难问题汇总(doc67)-财务会计(编辑修改稿)

会计疑难问题汇总(doc67)-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

何计提。 【解答】企业应当定期于每年年度 终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。 企业只能采用备抵法计 此资料来自企业 提坏账准备。 备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。 采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。 具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。 下面 通过例题的形式来系统的掌握坏账准备的业务核算： 【例题】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备， 1999年末应收账款余额为800000元，坏账准备的提取比例为 4‰。 2020 年发生坏账损失 4000 元，该年末应收账款余额为 980000 元。 2020 年发生坏账损失 3000 元，上年已冲销的应收账款中有 2020 元本年度又收回。 该年度末应收账款余额为 600000 元。 假设坏账准备科目在 1999 年初余额为 0。 要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录（要求列出计算过程并作会计分录）。 【解答】解题思 路：根据题目的要求知道本题计算的是各年提取的坏账准备并编制相关会计分录，首先应判断坏账准备的提取方法，本题中采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，应当立刻反应到采用这种方法计提坏账准备，应当考虑坏账准备的期末余额。 明确了解答中应当注意的问题后，以年为顺序一步步计算每年应计提的坏账准备。 （ 1） 1999 年应提坏账准备 =8000004‰=3200 （元） 根据上述计算结果应作如下会计分录： 借：管理费用 3200 贷：坏账准备 3200 2020 年发生 坏账损失时，应作如下的会计分录： 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000 （ 2） 2020年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为： 4000－ 3200＝ 800（元）（借方） 此资料来自企业 而要使坏账准备的余额为贷方 9800004‰ ＝ 3920（元） 则 2020 年应提坏账准备 =3920+800=4720（元）（贷方） 根据上述计算结果，应作如下会计分录： 借：管理费用 4720 贷：坏账准备 4720 （ 3） 2020 年发生坏账损失时，应作如下的会计分录： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 2020 年收回已冲销的应收账款时，应作如下会计分录： 借：应收账款 2020 贷：坏账准备 2020 借：银行存款 2020 贷：应收账款 2020 2020 年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－ 800+4720－ 3000+2020＝ 2920（贷方） 而要 使坏账准备的余额为贷方 6000004‰ ＝ 2400（元）（贷方） 则应冲销坏账准备 2920－ 2400＝ 520（元），即 2020 年应提坏账准备－ 520 元 根据上述计算结果，应作如下会计分录： 借：坏账准备 520 贷：管理费用 520 19.【问题】有无一个简单的坏账准备计提的计算公式。 【解答】有关计提准备的问题，除了销货百分比法不考虑坏账准备的原有余额外，其他方法计提坏账准备时都应该考虑坏账准备已有的余额。 也就是说先确定坏账准备的余额，然后 考虑已有的余额，最后倒挤出本期应该计提或冲减的坏账准备。 此资料来自企业 例题：某企业按应收账款余额百分比法估计坏账准备。 第一年年末应收账款的余额为 100 万元，第二年发生坏账 10 万元，第二年年末应收账款的余额为 200 万元，第三年确认的坏账收回５万元，第三年年末应收账款的余额为 400 万元。 要求：计算每年应计提的坏账准备数额。 具体思路如下： 第一年计提坏账准备 1005%=5 万元； 第二年坏账准备的年末余额＝２００５ %＝１０万元，计提坏账准备前，坏账准备的余额为５－１０＝－５万元。 也就 是说计提坏账准备前坏账准备借方余额为５万元，要想使期末的坏账准备余额为１０万元，那么本期应该计提的坏账准备为１５万元； 第三年坏账准备的余额＝４００５ %＝２０万元，计提坏账准备前的余额＝１０＋５＝１５万元，所以本期应该计提坏账准备２０－１５＝５万元； 所以，本期计提坏账准备可以用以下公式计算（以余额百分比法为例）： 期末坏账准备的余额（期末应收账款的余额坏账准备的计提比例）－期初坏账准备的余额＋本期确认的坏账－本期收回的坏账。 20.【问题】所有的应收项目都应该计提坏账准备吗。 【解答】应收账款和其他应收款应该计提坏账准备，但应收票据和预付账款不能计提坏账准备。 对于超过承兑期收不回的应收票据应该转作应收账款，对应收账款计提坏账准备。 对于收不回来的预付账款，则转作其他应收款，对其他应收款计提坏账准备。 21.【问题】坏账准备的计提基数如何确定。 【解答】在资产负债表中， 应收账款项目的金额等于应收账款账户余额和坏账准备账户余额的差额。 这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所 此资料来自企业 属明细账的借方余额之和。 而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的 借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备。 从考试的角度来讲，如果题目中没有特别说明，那么可以认为题目中应收账款的余额就是应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和。 同样，其他应收款的确定也是如此，其他应收款的余额等于其他应收款明细账的借方余额和其他应付款明细账的借方余额之和。 第二贴 1.【问题】教材 P480 页例 22 和教材 P481 页例 23 最后一笔抵销分录（ 5）应如何理解。 【解答】关于教材 P480 页例 22 和教材 P481 页例 23 最后一笔抵销分录（ 5）的讲解： 例题 22 分录（ 5）： 首先应明确在本期，子公司将上期购入的存货全部出售，该部分存货已经计提的跌价准备是 800，在出售时关于存货跌价准备的分录时： 借：存货跌价准备 800 贷：管理费用 800 对于该项业务，在编制抵销分录时，应是： 借：管理费用 800 贷 :存货跌价准备 800 （ 1） 其次，在本期子公司将本期购入的存货的 40％出售，剩下的 60％形成期末的存货，子公司的取得成本为 9000 元，根据其他的已知条件，计算出该部分存货对于企业集团来讲 ， 此资料来自企业 其成本应是： 900012020/15000＝ 7200，另外该部分存货在子公司期末可变现净值为 8000元，子公司已经计提的存货跌价准备为： 90008000＝ 1000 借：管理费用 1000 贷：存货跌价准备 1000 但站在集团的角度来讲，因为成本 7200 小于可变现净值，不用计提跌价准备，所以作抵销分录时，应是： 借：存货跌价准备 1000 贷：管理费用 1000 （ 2） 将分录（ 1）和（ 2）合并就应是： 借：存货跌价准备 200 贷：管理费用 200 例题 23 的分录（ 5）： 对于本期将上期购入的存货出售的抵销分录是不变的，还是应作（ 1）的抵销分录； 对于本题购入的期末库存的 60％部分，子公司的成本为 9000，可变现净值为 6500，子公司计提的跌价准备为 90006500＝ 2500 借：管理费用 2500 贷：存货跌价准备 2500 但站在集团的角度来讲，该部分存货的成本为 7200，应计提的跌价准备是： 72006500＝ 700，所以作抵销分录时，应是将多计提的跌价准备 2500700＝ 1800 抵销： 借：存货跌价准备 1800 贷：管理费用 1800 （ 3） 将两笔抵销分录（ 1）和（ 3）合并，就应是： 借：存货跌价准备 1000 贷：管理费用 1000 此资料来自企业 2.【问题】以非现金资产抵债时，抵债的资产涉及多项资产时，各项资产的入账价值如何确定。 【解答】如果题目中明确说明每项资产的抵债金额，那么资产的抵债金额就是资产的入账价值。 如果没有明确说明各项资产的抵债金额，就应该按各项资产的公允价值的比例计算确定各项资 产的入账价值。 3.【问题】如何确定合并报表的合并范围。 【解答】合并会计报表又称合并财务报表。 它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。 我国合并会计报表的合并范围具体如下： 母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本具体又包括以下三种情况： （ 1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 如 A公司拥有 B 公司 51%的股 份，则 A公司为 B 公司的母公司。 （ 2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 如 A公司拥有 B 公司 60%的股份， B 公司拥有 C公司 70%的股份，则 A公司间接拥有C 公司 70%的股份（注意， A公司间接拥有 C 公司的股份不是 42%）。 （ 3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。 如 A公司拥有 B 公司 60%的股份， B公司拥有。