事项会计理论与会计信息系统doc17-财务会计(编辑修改稿)

事项会计理论与会计信息系统doc17-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

信息越多。 传统会计配比方法以及会计赋予不同的权重来确定一个会计损益的做法不但丧失了被汇总事项的许多有用信息 ,而且增加了错误发生的可能性。 事项法汇总应由用户根据自己使用的决策模型来决定汇总事项的取舍 ,汇总的权重的设定和汇总程度的大小。 当然这也存在许多新的问题 ,我们将在以后讨论。 其三，尽量减少价值判断。 关于这一点 ,传统会计价值法招致来自于许多会计派别的批判 ,会计实务的造假早已成为无可争辩的事实。 归其原因 ,主要是会计处理过程中充满价值判断 ,价值会计经过货币计量、会计科目分类 ,价值分配汇总 ,最 后产生高度浓缩的价值信息 ,在这一过程中 ,会计处理行为很难恪守价值中立。 价值判断的结果是会计数据的大小可以被人为操纵 ,对外披露的会计信息和内部预算被管理者当成一种工具来达到其所要达到的目的 ,由于信息不对称 ,代理产生的问题就不可避免了。 事项法要求会计报告要真实地反映可以直接观察到的现实情况 ,对真实事项的观察是无偏的 ,是一个可验证的事项 ,尽量避免推理性的和构造性论断 ,尽可能减少利用会计方法的选择和价值判断来操纵会计盈余的可能性。 2． 4 会计报告 价值法下会计报表综合反应一定时期经营成果及一定时点财务状况，事项法 下会计报表是直接或间接反应企业经营活动的所有重要事项。 价值法和事项法下的资产负债表、损益表、现金流量表都有区别。 资产负债表 ：采用价值法时，反映企业某一特定时点的财务状况；采用事项法时，列示企业开业以来的全部事项，通常通过账户分别汇总后以余额间接表现，同时汇总数还可分解，如存货还要有分解的购入、消耗（又可分为数量与金额）、结存等事项。 损益表： 价值法下反映企业某一特定时点的财务履行能力；事项法下反映企业某一期间发生的经营事项（重要事项），因此损益表可改称为经营事项表。 现金流量表 ：价值法下反映现金变动情况及 其结果，事项法下侧重于揭示筹资、企业 ()大量的管理资料下载 8 投资和分配决策相关的事项。 2． 5 信息收集对象的范围 在传统财务会计中，信息收集的对象只是会计事项。 会计事项就是那些可计量的，将导致某一营业实体的各项资产和权益构成发生变化的经济活动。 另外，传统财务会计在描述经济活动时，局限于用货币属性来进行计量，不能记录和反映那些难以用货币计量的信息。 由此可见，传统财务会计信息系统收集信息的对象是有关会计主体业务活动的一个子集，对每一会计事项的描述也只是收集了事项所有属性的一个子集。 事项会计则收集范围更广且与信息使用者决策相关的会计主体的 各种经济活动，包括那些难以计量的、不影响资产和权益构成的事项，如生产力、质量、担保、合同执行情况和经营租赁等；并且对每一事项的描述都使用一个属性集，而每一属性都是人们对事项某一角度观察的结果（如数量、质量等）。 尽管对许多事项来说，货币属性（价值）是最相关的、最重要的，但不能以货币属性来代替其所有属性，因为不同的属性有不同的用途和经济意义。 2． 6 提供信息的时间 传统财务会计和事项会计的信息流程分别如下图 1，图 2： 通过企业内部网 图 2 图 1 由上述流程可知，传统财务会计的会计信息是证、账、表体系顺序化处理，会计就是记账、算账和报账，所有的信息使用者都被动地从同一财务报告中获取经会计人员汇总后的财务（货币性）信息。 至于提供会计信息的时间，由于会计信息系统与业务活动相脱离，两者之间存在时间差，因此，会计信息使用者只有等到会计期末财务报告和项目固定的分期财务报告出来后，才能被动地接受那些高度综合的“历史”信息。 事项会计则大不相同。 当业务活动发生时，会计信息系统通过内联网、外联网直接收集有关数据信息，从根本上消除会计信息与业务活动的时间差，从而 实现了会计与业务的一体化处理。 并且所有的数据信息均存储于数据库，数据库处于“动态”之原始凭证 记账凭证 信息使用者 财务报告 日记账明细账总账 交易或事项 交易或事项 数据库 防火墙 信息使用者 企业 ()大量的管理资料下载 9 中，因为每项经济活动都被实时地记录和存储于此。 通过国际互联网，会计信息使用者（采用防火墙技术来确认信息使用者的身份并赋予不同的权限）可随时访问数据库，获取与其决策模型相关的原始事项信息，然后再将经济活动的原始信息运用到决策模型中。 由此可见，信息使用者不再处于被动地位，而且可随时主动地获取符合其要求的信息，不再受会计期间的约束。 这也就是我们所熟知的会计信息“实时报告系统”。 2． 7 对事项会计优越性的总结 以 上（ ）的比较分析，可概括为下表： 表：价值法与事项法的比较 比较点 价值法 事项法 会计目标 基本假定 用户决策用户需求已知制 ,决策模型确定 用户需求广泛 ,决策模型难以确定和识别 信息类型 价值信息 (主要 ) 经济事项信息 会计功能和基本决策 不完全独立 独立 计量属性 历史成本计量为主 各种相关计量属性 会计处理标准 会计处理方式 主要是推理性的 直接观察性的 会计处理过程 存在价值判断 减少价值判断 数据汇总程度 汇总程度很高 汇总程度较低 信息的性质 高度综合 简单综合 会计报告 结构化的汇总报告 非结构化的数据 资产负债表 反映企业某一特定时点的财 务状况 列示企业开业以来的全部事项，通常通过账户分别汇总后以余额间接表现，同时汇总数还可分解 损益表 反映企业某一特定时点的财 务履行能力 反映企业某一期间发生的经营事项（重要事项） 现金流量表 反映现金变动情况及其结果 侧重于揭示筹资、投资和分配 决策相关的事项 信息收集 范围 会计事项 与信息使用者决策相关的会 计主体的各种经济活动 计 量方法 局限于货币属性 多种计量属性 提供信息的时间 会计期末财务报告和项目固定的分期财务报告出来之后 随时主动地获取符合其要求的信息，不受会计期间的约束 由此，我总结了一下采用事项法会计的优越性：。 知识经济时代 ,会计信息使用者的范围企业 ()大量的管理资料下载 10 扩大 :一方面 ,企业的个人投资者越来越多。 另一方面 ,人们对社会环境的变化越来越关心 ,与企业没有直接利益关系的个人和社会团体也在关注企业的经营信息。 如消费者环保意识增强 ,他们在购买产品之前要了解产品 I S O9000 质量体系方面的 信息。 又如社会公众对企业社会责任的履行情况越来越关心。 作为一种通用的提供信息的方式 ,要求会计提供的信息尽量满足各方面使用者的需求 ,为整个经济往来服务。 事项法会计的目标在就于提供“原汁原味”的 ,没有经过会计人员选择、加工和处理的各种事项信息。 这些信息不会存在偏重于某些团体的问题 ,任何使用者都可从中挑选出与自身决策相关的各项信息。 事项法认为只有决策者自己才知道真正需要哪方面的会计信息 ,所以信息提供者无权对信息按照自己的猜测进行加工处理 ,应由使用者自己根据本身的决策目标 、决策类型以及决策环境等对会计事项信息进行选择、加工和处理 ,从而提高了会计信息的决策相关性。 事项法会计把关注的焦点集中在业务事项上 ,改变了会计的工作范围。 财务会计信息系统不仅要记录改变企业资产、负债和所有者权益的事项 ,还要记录所有管理人员想要计划、控制和评价的事项。 使用者可以通过会计提供的信息了解企业经营活动与经营事项之间的联系以及这些活动和事项对企业财务状况和经营成果的影响。 较之价值法 ,事项法会计报表的最大优点是它不是反映某一时点或某一时期的经济状况 ,而是展示了企业发展过程中连续、动态的事项信息 ,使用者可以从中得到充分的信息来了解企业的现在、过去 ,预测企业的未来。 会计人员只记录各种事项信息 ,也就不存在分配、递延、预提、摊销等会计程序 ,也不存在因会计政策变更或会计估计变更等引起的会计处理差异问题 ,从而避免了会计人员在判断、选择会计政策和方法时人为因素对信息的影响 ,同时也缩小了管理当局操纵的。