中国企业会计准则和国际会计准则的比较(ppt123)-财务会计(编辑修改稿)

中国企业会计准则和国际会计准则的比较(ppt123)-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

 ASBE: 房屋 、 建筑物以外的不需用固定资产也不计提折旧  没有此类规定 ，通常对不需用固定资产照提折旧，但折旧费用不计入成本，而计入管理费用 固定资产－折旧方法 CAS IAS 4/16  根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定预计使用年限、预计净残值 ， 并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产 折旧方法 (例：年限平均法、工作量法 、年数总和法、双倍余额递减法等 )  一般仍会采用直线法，以及既定的使用年限和预计净残值(大概 35%)  改变折旧方法作为会计政策变更  应在其使用寿命内有系统地进行折旧，以能反映企业消耗该资产所含经济利益的方式  使用寿命及折旧方法应定期地进行复核  残值不会随有关资产价格的变动而增加  但改变折旧方法作为会计估计变更。 固定资产－后续支出（大修理費用） CAS IAS 16  如使可能流入的经济利益超过原先的估计 ， 计入固定资产帐面价值  大修理費用 发生时直接计入损益 ,不再通过预提或待摊的方式  ASBE:可直接计入损益，亦可采用预提法或待摊法  不可以採用預提法，因為预提项目不符合負債的定義  如果能确定为是资产的独立部分，则可予以资本化（这与待摊法不同） ，並在預計使用年限內（通常是兩次大修理期間）进行折舊 固定资产－期末计价与重估 CAS IAS 16  一般以历史成本计量  按成本减折旧或摊销计量，但如发生减值，应减记至可收回金额。  ASBE: 某些情况下会对资产进行重估 (例：上市 ) 重估价不一定是公允价值  与 CAS相同，但允许资产重估。 基准方法  历史成本 允许使用方法  公允价值 一经使用，须定期对资 进行重估 固定资产－ 在建工程 CAS IAS 16  按成本计量  企业在建工程预计发生减值时 (如长期停建并且预计如在 3年内不会重新开工的在建工程。 所建项目无论在性能上还是在技术上已落后 ,并给企业带来的经济利益具有很大的不确定性。 其他足以证明在建工程发生减值的情形 ) ，也应当计提资产减值准备  基本上与 CAS相同，但无任何停工期限规定作为计提减值准备依据 固定资产－ 投资物业 CAS IAS 40  一般作为固定资产处理  可选择成本法或以公允价值计量。  当选用成本法，则按成本减累计折旧及减值准备计量，但需披露其公允价值  当以公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益 借款费用－范围 CAS IAS 23  不涉及 : (1)与融资租赁有关的融资费用 (2)房地产商品开发过程中发生的借款费用  不涉及权益 (包括不归类于负债的优先股 )的实际成本或假设成本 借款费用－定义 CAS IAS 23  指企业因借款而发生的利息和其他费用 ， 包括因外币借款本金及利息而产生的汇兑差额  有 专门借款 的定义  没有定义 符合条件的资产 ，但限定在固定资产的范围内  与 CAS相若，包括作为外币借款利息费用调整的汇兑差额  没有专门借款的定义  阐明符合条件的资产 借款费用－资本化条件 CAS IAS 23  资产支出已经发生  借款费用已经发生  为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始  与 CAS相若 借款费用－会计处理方法 CAS IAS 23  为购建 固定资产 的专门借款所发生的借款费用 ，在符合资本化条件时 应予资本化，直至资产达到预期可使用状态  其他借款费用应于发生当期确认为费用  只有专门借款的费用才可资本化  容许 2种处理方法 : 1. 基准处理方法 借款费用于发生当期确认 2. 允许选用的处理方法 可资本化。 如果资本化，仅限于为购建 符合条件资产 (例如厂房 –包括土地使用权的支出、需长时间制造的存货、建造合同等 )而发生的可直接归属于符合条件资产借款费用  一般及专门借款的费用均可资本化 借款费用－ 资本化金额 CAS IAS 23  借款利息及折价或溢价的摊销：累计支出加权平均数 X专门借款加权平均利率  辅助费用和汇兑差额： 直接计入成本 (金额较小的辅助费用可直接计入财务费用 )  暂时投资收入： 在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用  但房地产商开发过程中发生的借款费用不须按上述要求处理  此外，建造合同成本不能包括借款费用  专门借款  所有借款费用  暂时投资收入须冲减资本化金额 ,即 以专门借款作短期投资而获得的收益，应与当期的实际借款相抵后才确定资本化金额  其他借款： 扣减专门借款后的累计支出加权平均数 X其他借款加权平均利率  资本化率可用全部借款的整体费用计算 借款费用－暂停资本化的规定 CAS IAS 23  为使固定资产达到预计可使用状态所必要的购建活动如被中断连续超过 3个月，应当暂停借款费用的资本化  如果开发活动发生较长的中断，应暂停该期间借款费用的资本化，但对中断期间长度没有具体规定 借款费用－披露 CAS IAS 23  当期资本化的借款费用金额  当期用于确定资本化金额的资本化率  还需披露借款费用采用的会计政策 收入  收入实现原则和形式 强调 ：  经济利益能够流入企业  风险和报酬的转移  收入与成本能够可靠地计量  没有保留商品的控制权与继续管理权 收入－ 范围 CAS IAS 18  销售商品、提供劳务、他人使用本企业的资产  不涉及：建造合同、非货币性交易、租赁、保险合同、期货、投资、债务重组等  与 CAS基本一致，但包括股利收入 收入－ 确认 CAS IAS 18  强调在与商品所有权上的主要风险和报酬已转移 、对商品无继续管理权及控制、 经济利益 很可能流入企业时，收入才予以确认  收入和成本能 可靠地计量  完成程度能可靠地确定 时，采用完工百分比法确认收入  与 CAS相似 收入－举例  某企业 A于 5月 21日销售一批商品 ， 商品已经发出 ， 买方已预付部分货款 ， 余款由 A企业开出一张商业承兑汇票 ，已随发票账单一并交付买方。 买方当天收到商品后 ， 发现商品质量没达到合同规定的要求 ， 立即根据合同的有关条款与 A企业交涉 ， 要求 A企业在价格上给予一定的减让 ， 否则买方可能会退货。 双方没有达成一致意见 ， A企业仍未采取任何弥补措施。  某电梯生产企业销售电梯 ， 电梯已发出 ， 发票账单已交付买方 ， 买方已预付部分货款。 但根据合同规定 ， 卖方须负责安装 ， 且在卖方安装并经检验合格后 ， 由买方支付余款。 收入－举例  某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。  A企业出售一批商品给 B企业 ， 为到期收回货款 ， A企业暂时保留售出商品的法定所有权 收入－举例  某企业于 1998年 11月 1日接受一项产品安装任务 ， 安装期3个月 ， 合同总收入 300,000元 ， 至年底已预收款项 220 000元 ， 实际发生成本 140,000元 （ 均为安装人员工资 ） ，估计还会发生 60,000元。 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。  实际发生的成本占估计总成本的比例 = 140,000  （ 140, 000 + 60,000） = 70%  1998年确认收入 = 300,000  70% 0 = 210,000（ 元 ）  1998年结转成本 = 200,000  70% 0 = 140,000（ 元 ） 收入－举例 1 实际发生成本时： 借： 劳务成本 140,000 贷： 银行存款 、 应付工资等 140,000 2 预收账款时： 借： 银行存款 220,000 贷： 预收账款 220,000 3 12月 31日确认收入： 借： 预收账款 210,000 贷： 主营业务收入 210,000 4 结转成本： 借： 主营业务成本 140,000 贷： 劳务成本 140,000 收入－计量 CAS IAS 18 非现金销售或服务收入计量 按合同金额计价 按对价 (补偿 )的公允价值 计价 分期付款销售 分期确认销售 按分期付款现值于销售日确认 建造合同－成本与费用 CAS IAS 11 财务费用 不能作为建造合同一部份 按 IAS 23 “借款费用 ” 处理 订立合同费用 计入当期费用 有条件下计入合同成本：  能单独区分  很可能获得相 关合同 建造合同决策树 预期会有亏损 是 否 合同结果能可靠地计量。 是 否 按完工百分比确认收入和成本  将成本确认为费用  最多确认很可能收回的成本为合同收入 确认所有亏损 其他有关会计处理的准则 公允价值  “公允价值 ” 是目前国际上最流行的计量属性  但在我国市场经济尚未健全规范，要素市场不完善的情况下，超前引入 “ 公允价值 ” 既有可能出现人为操纵利润的情况  企业会计准则对有关经济业务事项的处理，尽可能回避按 “ 公允价值 ” 计价，而改按 帐面价值 入帐 债务重组 CAS IAS  重组利得不能确认为收益 (应确认为资本公积 )  按重组债权账面价值作为受让非现金资产入账价值， 不再使用公允价值计量债务人或债权人在债务重组中所换出或收到的资产或资本  重组利得确认为收益  按公允价值记录受让非现金资产入账价值，公允价值与重组债权账面价值差额计入损益 债务重组－债务人的会计处理 清偿方式 情况 差额处理 CAS IAS 现金 CVd 支付现金 资本公积 收益 非现金资产 CVd CVs 资本公积 收益 CVd CVs 营业外支出 亏损。