基础会计培训讲义(doc55)-财务会计(编辑修改稿)

基础会计培训讲义(doc55)-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

还有利于机械化操作和在全国范围内传递及使用信息。 原始凭证怎样设计。 原始凭证按其来源 不同，分为自制凭证和外来凭证两种。 对于外来凭证，不在企业会计制度设计的范围之内。 因而原始凭证的设计侧重于自制原始凭证的设计。 在设计自制原始凭证时，应着重考虑下列几个问题：每一类经济业务发生时需要记录哪些方面的内容；处理各类经济业务分别需要经由哪些手续；据以编制记帐凭证或登记分类帐、日记帐时各有哪些要求；审核原始凭证应把握哪些要件等。 据此规定原始凭证设计的种类、内容、格式和联次等。 原始凭证设计的基本内容包括：原始凭证的名称；接受凭证单位的名称；填制凭证的日期；经济业务的内容摘要；经济业务所涉及到的数量、单 价和金额；填制凭证单位、人员的签章；凭证的编号；凭证的联次、附件等。 设计原始凭证的基本步骤包括以下五个方面： 确定所需原始凭证的种类。 明确各种原始凭证的用途。 拟定原始凭证的格式。 规定原始凭证的传递程序。 严格原始凭证的保管制度。 在原始凭证设计过程中，还应注意遵循下列要求： 要适应企业生产经营的特点，兼顾统计部门、业务部门以及其他有关部门对业务管理的具体要求； 要适应企业内部机构设置和人员分工情况，贯彻内部控制制度，加强各业务部门和经办人员的责任意识，防止错误及舞弊行为； 要保证会计凭证简便易行，促使会计信息及时、高效传递； 第四，要正确处理好借鉴与改进的关系，尤其对于有统一规范格式的原始凭证，如非必要应尽量采用，以简化设计工作，保证会计实务规范统一。 以下存货收发业务为例说明有关原始凭证的设计。 记录存货收发的原始凭证如原材料入库单、领料单、材料耗用汇总表、产成品入库单、销货发票等。 其格式见表１、表２、表３。 表１ 材料入库单 材料类别： 年 月 日 第 号 供应单位 材料名称 编号 规格 单位 数量 单价 金额 合同数 量 保管仓库号： 合计 备注： 表２ 限额领料单 年 月 日 限额 材料名称： 规格： 编号： 日期 领用数 累计领用 节约或超支 领料人 发料人 数量 单价 金额 表３ 材料耗用汇总表 年 月 日 耗用产品或部门 领料单张数 数量 单 价 金 额 实际价 计划价 实际价 计划价 Ａ产品 Ｂ产品 Ｃ产品 管理部门 车间耗用 其他部门 合 计 表１中的单价指实际单价， “ 备注 ” 栏登记验收情况，如短缺、盈余、质量是否相符等。 “ 合同数量 ” 栏可记录合同中规定的数量和质量 (如一等品、合格品等 )，以便与实收情况比较。 表 2 在右上角有限额记录，若本月合计领用数低于限额则为节约，反之为超支，记入 “ 节约或超支 ” 栏，超支用 “ － ” 号表示，每次领用都必须由领料人和发料人签章。 表 3 若领用某种材料，则可列示实际单价和计划单价，若领用多种材料，则可只填实际价或计划价， “ 实际金额 ” 和 “ 计划金额 ” 两栏是汇总数字，无论领用一种或多种材料都可填列。 记帐凭证怎样设计。 记帐凭证的设计与记帐方法的采用密切相关，根据《企业会计准则》的要求，应在借贷记帐法的基础之上设计记帐凭证。 记帐凭证设计的基本内容包括：记帐凭证的名称；填制凭证的日期；经济业务内容摘要；会计科目 (包括明细科目 )的名称和方向；金额；凭证编号；凭证所附原始凭证的件数； 有关经办人员和主管人员的签章等。 记帐凭证设计的基本步骤与原始凭证设计的基本步骤大致相同。 首先，需要确定使用记帐凭证的种类。 一个单位究竟设计什么样的记帐凭证，不能一概而论，只能根据事前调查的内容和已设计的会计帐务处理程序以及企业活动的特点来决定。 如果是小型企事业单位，且设计的帐务处理程序记帐凭证帐务处理程序或日记总帐帐务处理程序，则可选择通用记帐凭证格式（表１）；如果是大中型企业，且设计的帐务处理程序是凭证汇总的帐务处理程序 (科目汇总表帐务处理程序和汇总记帐凭证帐务处理程序 )，则应选择专用记帐凭证（收、付、 转凭证）和汇总记帐凭证两种格式（表２，表３，表４，表５）；如果已设计的帐务处理程序是利用帐户汇总的处理程序，也应选择专用记帐凭证格式。 此外，有些特殊业务还可以以单代证，即以原始凭证代替凭证（表６，表７，表８）。 显然，只要确定了选用记帐凭证的种类，记帐凭证的用途也就随之确定下来了。 紧接着就是根据记帐凭证的种类和用途，分别绘制凭证的样式，以确定记帐凭证的内容、格式及规模大小。 （记帐凭证从填制到复核，直到据以登记有关帐簿，也涉及到一个凭证传递程序的问题，这个问题将在 “ 报表篇 ” 账务处理程序中介绍。 ）最后，记帐凭证及 所附原始凭证的保管制度也是记帐凭证设计时应考虑的基本内容之一。 记帐凭证应定期装订成册，在法定期限内指定专人妥为保管，期限届满再按规定程序销毁。 设计记帐凭证时，应考虑下列要求： 第一，要保证记帐凭证能在记账工作中起到分录指示作用，有关的借贷双方科目栏次应清晰醒目，简单明了； 第二，应反映填制、审核、主管等不同岗位人员的签章，以便减少错弊，加强内部牵制，保证经济业务和会计工作的合法合规性； 第三，记帐凭证必须附有原始凭证，作为书面依据，记帐凭证中应有标明所附原始凭证数量、概况的节目，以便查阅、核对； 第四，记 帐凭证的设计应贯彻《会计法》和《企业会计准则》的要求，一律采用借贷复式记帐法，以便规范企业的会计行为； 第五，记帐凭证的基本格式已经约定俗成，除非十分必要，企业可尽量采用国家有关部门统一印制的记帐凭证，以简化设计工作，节约人力物力。 表１ 记 帐 凭 证 年 月 日 字 号 摘 要 借方科目 金 额 贷方科目 一级 二级 一级 二级 合 计 记帐： 出纳： 审核： 制证： 表２ 收 款 凭 证 借： 年 月 日 字 号 摘 要 贷方一级科目 明细科目 金 额 合 计 记帐： 出纳： 审核： 制证： 表３ 付 款 凭 证 贷： 年 月 日 字 号 摘 要 借方一级科目 明细科目 金 额 合 计 记帐： 出纳： 审核： 制证： 表４ 转 帐 凭 证 年 月 日 字 号 摘 要 借方科目 贷方科目 一级科目 明细科目 一级科目 明细科目 合 计 记帐： 出纳： 审核： 制证： 表５ 汇 总 记 帐 凭 证 年 月 日 汇字 号 借方科目 金 额 贷方科目 金 额 合 计 审 核： 制表： 表６ 收 据 （代收款凭证） 借：现金 年 月 日 字 号 付款单位或人员 收款事由： 单价 数量 金额 贷方科目： 人民币（大写）： 收款人： 审核： 制证： 出纳： 表７ 借款单（代付款凭证） 借款人姓名 借款原因 摘 要 借方科目 金额 领导批示 一级科目 二级科目 审核： 制证： 出纳： 表８： 差旅费报销单（代记帐凭证） 年 月 日填制 字 号 借方科目 贷方科目 金额 姓名 出差事由 起止时间、地点 月 日 起点 月 日 终点 合计金额（人民币大写） ￥ 预借金额 结算后金额 结算后补领 主管审批： 财务审核： 报销人： 总帐怎样设置。 总帐，又称总分类帐，一般采用三栏式 (见表 )，也可采用双栏式 (见表 )、棋盘式 (见表 )，除此之外，还可结合各种形式的汇总，而采用多栏式 (例如日记总帐 )。 其中三栏式是普遍采用的基本格式；双栏式仅适用于期末没有余额的虚帐户 (收入、费用等暂记性、过渡性帐户 )；棋盘式的分类帐有利于体现帐户间的对应关系， 但帐页庞大，工作量也很大，仅适用于业务量少、运用科目也少的企业。 表 总分类帐 帐户名称： 第 页 年 凭 证 摘 要 借方金额 贷方金额 借或贷 余 额 月 日 字 号 表 总分类帐 帐户名称： 第 页 年 凭 证 摘 要 借方金额 贷方金额 月 日 字 号 表 总分类帐 年 月 第 页 借方 贷方 甲科目 乙科目 „ „ „ 贷方余 额 甲科目 乙科目 „ „ 借方发生额 贷方发生额 月初余额 借方 贷方 月末余额 借方 贷方 日记帐怎样设置。 日记帐的主要作用是按照时间的先后顺序记录经济业务，以保持会计资料的完整性和连续性。 进行日记帐的设置工作，首先要确定其种类和数量。 日记帐在不同的会计 核算组织形式下，其具体用途是不同的。 如果日记账用作过帐媒介( 如通用日记帐、日记总帐核算组织形式 )，则要求设置一个 严密完整的序时帐簿体系， 包括企业的所有经济业务；如果日记时帐不用作过帐媒介，则不必考虑其体系的完整性，只需设置某些特种日记帐即可。 通常设置的特种日记帐主要。