中级会计实务辅导讲义4ppt124投资-财务会计(编辑修改稿)

中级会计实务辅导讲义4ppt124投资-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

算 委托贷款视同投资核算 ， 但在具体核算时又有别于短期投资和长期债权投资。 委托贷款应按期计提利息 ， 计入损益；原按期计提的利息到付息期不能收回时 ， 应停止计提委托贷款利息 ， 并将原已计提的利息冲销。 其后 ， 已冲销的利息又收回时 ， 应冲减委托贷款本金。 委托贷款已计提的利息不计提委托贷款减值准备。 会计期末时 ， 企业的委托贷款应按资产减值要求 ， 计提相应的减值准备。 计提的减值准备冲减投资收益。 在资产负债表中 ， 委托贷款按长短期性质 ， 分别在 “ 短期投资 ” 或 “ 长期投资 ’’ 中反映。 例如：甲公司 2020年 7月 1日委托银行贷款给乙公司 600万元 ， 年利率为 6％ ， 贷款期限为 2年 ，利息于每季度终了后 15日支付。 2020年 12月 31日 ， 甲公司 尚未收到 第三季度利息 (甲公司于季末计提利息 )。 则甲公司的 2020年 12月 31日 “ 投资收益 ” 的金额为 (C)万元。 A． 9 B． 18 C ． 0 D． 36 分析：委托贷款应按期计提利息 ， 计入损益；原按期计提的利息到付息期不能收回时 ， 应停止计提委托贷款利息 ， 并将原已计提的利息冲销。 第四节、长期股权投资 一、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资 是指通过投资取得被投资单位的股份。 企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以期通过股权投资达到 控制 被投资单位，或对被投资单位 施加重大影响 ，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。 投资大 股权投资通常具有 投资期限长 风险大 等特点。 投资收益高 长期股权投资应以取得时的成本确定。 长期股权投资取得时的成本，是指取得长期股权投资成本时 支付的全部价款 ，或放弃非现金资产的 公允价值 ，或取得长期投资的公允价值， 包括 ： 税金、手续费等相关费用。 初始投资成本＝买价（不含现金股利） ＋税金 ＋手续费 －已到付息期但尚未领取的股利 不包括：为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。 具体应按以下情况分别确定： （一）以 支付现金取得 的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始成本；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。 如： A企业购入 B企业股票以备长期持有 ，支付购买价格 920万元（包括 已宣告而尚未领取 的现金股利 20万元），另支付税金、手续费等相关费用 4万元。 则 A企业取得 B企业股权的投资成本为 904万元。 会计处理为： 借：长期股权投资 904 借：应收股利 20 贷：银行存款 924 （二）其他方式取得的长期股权投资 通过债务重组和非货币交易等方式取得的长期投资，投资成本的确定如下： （ 1）债务重组方式取得的长期股权投资 ： ①长期投资的初始成本 ＝应收债权的账面价值 －应收股利 ＋相关的税费 ②如果债权人接受长期投资时，涉及到补价： 167。 收到补价的 初始成本＝应收债权的账面价值 －收到的补价 ＋应支付的相关税费 167。 支付补价的 初始成本＝应收债权的账面价值 ＋支付的补价 ＋应支付的相关税费 （ 2）以非货币交易方式取得的长期股权投资： ①没有补价的情况下： 初始投资成本＝换出资产账面价值 ＋应支付的相关税费 ②涉及补价的情况下： 167。 支付补价的 初始投资成本＝换出资产账面价值 ＋支付的补价 ＋应支付的相关税费 167。 收到补价的 初始投资成本 ＝换出资产账面价值 － （补价247。 换出资产公允价值）换出资产账面价值 ＋应支付的相关税费 应确认的收益 ＝补价－ （补价247。 换出资产公允价值）换出资产账面价值 二、长期投资核算的成本法 （一）成本法的概念及运用 成本法含义 是指投资成本计价的方法，长期股权投资以取得时的初始成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期凤权投资的账面价值一般应当保持不变。 投资企业确认的投资收益， 仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。 范围 对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，长期股权投资应当采用成本法核算。 成本法的账务处理 第一个阶段，取得投资时 借：长期股权投资－ XXX 应收股利－ XXX 贷：银行存款 XXX 第二个阶段，在成本法下取得投资以后，对方宣告股利时 借：应收股利－ XXX 贷：投资收益－ XXX 注：如果对方分配的是 清算股利， 则不能贷记”投资收益”，要贷记”长期股权投资”。 所谓清算股利 就是对方用投资企业 投资之前的利润分配的股利。 例如： 2020年 1月 1日，甲对乙投资，占其股权的10％，在 2020年 4月份分配的股利。 实际上是 2020年实现的利润， 2020年甲没有投资，不应该得到这个收益，这就属于清算性股利，分配的是投资之前的利润。 所以，甲收到这一部分股利的时候要 借：应收股利－ XXX 贷：长期股权投资 － XXX 甲得到 2020年投资之后的收益 借：应收股利－ XXX 贷：投资收益－ XXX 例如： 甲公司 1999年 1月 1日，以银行存款购入 C公司 10％的股份，并准备长期持 有，初始投资成本 11万元， C公司干 1999年 5月 2日宣告发放 98年度的股利 10万元。 1998年分配股利时（ 99年 5月 2日） 借；应收股利 1（ 10 10%） 贷：长期股权投资 1 假如 C公司 99年 1月 1日股东权益合计是120万元，股本 100万元，未分配利润 20万 元。 甲投资 11万元，占其股权的 10％。 第一笔分录 借：长期股权投资一 C公司 11 贷：银行存款 11 5月 2日 借：应收股利 1 贷：长期股权投资 1 不能贷记“投资收益”。 如果 99年实际的利润是 40万元， C公司2020年 5月 1日宣布现金股利 30万 元， 99年 1月 1日甲公司投资了， 2020年分得是 99年的股利。 2020年分 99年股利时，要注意几种情况。 99年赚了 40万元，到 2020年分 99年的时候， 如果分得比赚的少， 把冲的 1万元恢复过来，但不一定恢复 1万元，可能恢复5000元。 本例中，因为分配的股利为 30万元（占 10%） 借：应收股利 3 长期股权投资 1 贷：投资收益 4 （ 1）如果 2020年 5月 1日分配的股利 35万元 借：应收股利 3． 5 长期股权投资 0． 5 贷：投资收益 4 注：分配越多，恢复长期股权投资越少。 （ 2）如果 2020年 5月 1日 分得比 99年赚的还多 ，这时不但不能恢复，还要继续冲减长期股权投资，分配的股利为 45万元时。 借：应收股利 4． 5 贷：投资收益 4 长期股权投资 0． 5 这 5000元属于清算性股利。 （ 3）如果 2020年分配的股利为 40万元 借：应收股利 4 贷：投资收益 4 （分配的利润刚好是当年赚得的利润） 例如： 2020年 4月 1日， A公司出資 200万元取得 B公司 10%的股权， B公司 2020年度实现净利润 180万元。 假设 B公司 2020年 4月 10日宣告分配 99年度现金股利 120万元； B公司于当年末宣告分配 2020年度现金股利 200万元。 请分别确认 A公司 99年和 2020年的投资收益。 解（ 1） 对于 B公司宣告分配的 99年度的现金股利 120万元，应作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，因此，本年度的投资收益为 0。 借：应收股利 12 贷：长期股权投资 12 （ 2）对于 B公司当年末宣告分配的现金股利确认为当期的投资收益。 ①投资收益＝ 180 10% 9247。 12＝ （万元） ②分得股利＝ 200 10%＝ 20（万元） ③冲减投资成本＝ 20－ ＝ （万元） ④会计分录 借：应收股利 20 贷：投资收益 贷：长期股权投资 例如： 甲公司于 1998年 7月 1日对乙公司投资，持股 10%。 1998年乙公司实现净利润 160万元（利润是均衡的）， 1999年 3月，宣告发放现金股利 100万元， 1999年全年实现净利润50万元， 2020年 3月宣告发放现金股利 60万 元，甲公司应确认的投资收益应为多少。 若 2020年 3月宣告发放 40万 元的现金股利，应确认的投资收益是多少。 若 2020年 3月宣告发放 20万 元的现金股利，应确认的投资收益是多少。 年份 应收股利累计分配 数 投资后 应得 净利润累计数 处理结果 98年度 160247。 2 10%＝ 8 不作处理 99年 3月 100 10%＝ 10 8 累计冲 2万元成本 99年底 10 8＋ 50 10%＝ 13 00年 3月 10＋ 60 10% ＝ 16 13 累计冲 3万元，已冲 2万元，再冲 1万元 若 10＋ 40 10% ＝ 14 13 累计冲 1万元，已冲 2万元，恢复 1万元 若 10＋ 20 10% ＝ 12 13 恢复已冲 1万元 三、长期股权投资核算的权益法 （一。