中级会计实务辅导讲义5ppt100固定资产-财务会计(编辑修改稿)

中级会计实务辅导讲义5ppt100固定资产-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

（ 1）未提供担保余值的：固定资产入账价值 残值 +预计清理费 （ 2）提供担保余值的：固定资产入账价值 担保价值 残值 +预计清理费 折旧期间 1）能够确定租赁开始时将付 行使廉价购买选择权 ，就 按资产的尚可使用年限来提折旧。 2）如果无法确定是否付取得使用权，按租期和尚可使用年限孰短计提折旧 如：上例按尚可使用年限 5年计提折旧 每年折旧 =700000247。 5=140000（元） 借：制造费用 贷：累计折旧 履约成本的会计处理 履约成本是在租期内为租入资产支付的各种使用成本。 包括各种人员 培训费 、 技术咨询费 、服务费 、 维修费 、 保险费 等。 履约成本应根据费用的性质不同分别处理： （ 1）分期摊销的计入待摊费用、长期待摊费用； （ 2）一次性计入制造费用、管理费用、营业费用等。 上例甲公司的维护费 10000元为一次性计入 借：制造费用 10000 贷：银行存款 10000 或有租金的会计处理 或有租金应在实际发生时确认为当期费用，并分别情况进行会计处理： 以销售百分比、使用量为依据计算的： 借：营业费用 贷：银行存款 以物价指数为依据计算的： 借：财务费用 贷：银行存款 上例中假设， 甲公司 2020年销售收入为 150000元，按 5%支付经营收入，则有 150000 5%=7500（元） 借：营业费用 7500 贷：银行存款 7500 （或者：其他应付款） 租赁期满的会计处理 返还租赁资产 优惠续租租赁资产 如果承租人选择优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直在存在而作出相应的账务处理 如果租赁期届满时，没有续租，返还租赁资产会计处理同上。 如果租赁合同规定须向出租人支付违约金的，应如下处理： 借：营业外支出 贷：银行存款 留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时： 借：长期应付款 应付融资租赁款 贷：银行存款 同时，将固定资产从 “ 融资租入固定资产 ” 转入有关明细科目 上例： 借：长期应付款 — 应付融资租赁款 100 贷：银行存款 100 同时：借：固定资产 — 经营用固定资产 700000 贷：固定资产 — 融资租赁固定资产 700000 承租人融资租赁的会计处理全部过程 或有租金 五、接受捐赠固定资产的核算 P119 企业接受捐赠固定资产 ， 在计算缴纳所得税以前 ，通过 “ 待转资产价值 —— 接受捐赠非货币性资产价值 ” 科目核算 ， 主要是为了和税法的规定相衔接。 接受捐赠固定资产按税法规定确定的入账价值：是指根据有关凭据等确定的 、 应计入应纳税所得额的接受捐赠固定资产的价值 ， 不包括按会计规定应计入受赠固定资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。 企业取得的固定资产捐赠收入金额较大 ， 并入一个纳税年度缴税确有困难的 ， 经主管税务机关审核确认 ， 可以在不超过 5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。 例如： 某企业接受外商捐赠的设备一台，根据发票、报关单等有关单据确定的原价为 35000元，估计折旧为 2020元，发生的运输费 1000元，发生的安装费 1500元。 企业所得税率为30%，企业收到捐赠的设备时，应作的会计分录为： 借：固定资产 35500 贷： 待转资产价值 —— 接受捐赠非货币性资产价值 33000 贷：银行存款 2500 计算缴纳所得税时 借：待转资产价值 —— 接受捐赠非货币性资产价值 33000 贷：应交税金－应交所得税 10890 贷：资本公积 接受捐赠非现金资产准备 22110 六、 盘盈的固定资产 —— 应按以下方法确定其入账价值： (1)如果同类或类似固定资产存在活跃市场的 ， 按同类或类似固定资产的市场价格 ， 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 ， 作为人账价值。 (2)如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的 ， 按该项固定资产的预计未来现金流量现值 ， 作为入账价值。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢 借：待处理财产损溢 — 待处理固定资产损溢 贷：营业外收入 — 固定资产盘盈 七、其他方式取得固定资产的核算有 债务重组取得的固定资产 非货币交易取得的固定资产 固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的 契税 、 耕地占用税 、车辆购置税 等相关税费。 企业购置计算 机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。 如涉及借款，还应考虑相关的 借款费用资本化金额 、 外币借款折算差额 等。 第三节 固定资产折旧 一、固定资产折旧的概念 （一）折旧的性质 构成企业的一项费用 固定资产折旧： 是指在固定资产的使用寿命内 ,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 （二）影响固定资产折旧的因素 折旧基数 固定资产的净残值 固定资产的使用年限 折旧方法 二、固定资产折旧范围 （ 1） 固定资产应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额； 如已对固定资产计提减值准备 ， 还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 除以下情况外 ， 企业应对所有固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 已达到预定可使用状态的固定资产 ， 如果尚未办理竣工决算的 ， 应当按照估计价值暂估入账 ， 并计提折旧；待办理了竣工决算手续后 ， 再按照实际成本调整原来的暂估价值 ， 同时调整原已计提的折旧额。 融资租入的固定资产 ， 应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。 （ 1） 能够合理确定 租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的 ， 应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧； （ 2） 无法合理确定 租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的 ， 应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。 企业对固定资产进行 更新改造 时 ， 应将更新改造的固定资产账面价值 转入 在建工程 ，并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。 处于更新改造过程的固定资产不计提折旧 ， 待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后 ， 再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧 （ 2）特殊范围 ①已达预定使用状态的固定资产，年内办理竣工手续的，调整已提的折旧额； ②已达预定使用状态的固定资产，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧； ③更新改造的固定资产，根据调整后的价值，预计尚可使用的年限和净残和选用的方法计提折旧； ④接受捐赠的固定资产，按入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值计提折旧； ⑤融资租入的固定资产，与自有一样计提折旧。 不提折旧的范围 ①房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产； ②以经营方式租入的固定资产； ③已提足折旧继续使用的固定资产； ④按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 三、固定资产折旧的计算方法 企业可以选择 年限平均法 、 工作量法 、双倍余额递减法 、 年数总和法 等方法计提固定资产折旧。 折旧方法一经确定，不得随意变更。 （一）年限平均法 概念： 影响固定资产折旧的主要因素有： （ 1）固定资产的账面原价； （ 2）固定资产预计净残。