cfo财务咨询公司新会计准则培训王秀荷(ppt145)-财务会计(编辑修改稿)

cfo财务咨询公司新会计准则培训王秀荷(ppt145)-财务会计(编辑修改稿)内容摘要：

性金融资产，取得成本为 100万元，该时点的计税基础为 100万元 ,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为 100万元 会计期末，公允价值变为 90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为 100万元 CFO财务咨询公司 • 构成企业改组的情况 ,视改组前后经营的连续性及权益 的连续性及非股权支付额的比例 ,区分免税改组与应税 改组 免税改组 以账面价值计量，账面价值为计税基础 应税改组 以公允价值计量，公允价值为计税基础 • 其他不构成改组的情况下 ,以公允价值计量 ,即长期股权 投资的计税基础为其公允价值 CFO财务咨询公司 例：一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000 万元购入，购入时其初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。 假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为 50万元，则： 会计账面价值： 1050万元 税法计税基础： 1000万元 CFO财务咨询公司 取得时点上，实际成本与计税基础相同 后续计量： 会计－－按公允价值 税法－－维持原计税基础 CFO财务咨询公司 （ 1）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异 例：一项用于出租的房屋，取得成本为 500万元，会计处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为 10年，净残值为 0。 计提了一年的折旧后 账面价值： 400万元 计税基础： 450万元 CFO财务咨询公司 （ 2）按公允价值模式计量 会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益 税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销 例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2020万元，使用年限 50年。 取得以后作为投资性房地产核算。 一年后： 会计账面价值为该时点的公允价值，假定为 2100万元 税收规定的计税基础为成本 2020万元扣除摊销额后的金额， 1960万元，即就该项土地使用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额 CFO财务咨询公司 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为 1000万元，使用年限为 20年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为 0。 计提了 2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了 80万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为 1000－ 50－ 50－ 80＝ 820万元 其计税基础为 1000－ 100－ 90＝ 810万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额 CFO财务咨询公司 会计上一般：账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限 例：某项无形资产取得成本为 160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于 10年的期限摊销。 取得该项无形资产 1年后，其账面价值仍为 160万元，其计税基础为 144万元 CFO财务咨询公司 会计：非同一控制下的企业合并中产生 商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资 产公允价值份额 税法：外购商誉的计税基础为 0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值 例：企业支付了 3000万元购入另一企业 100％的股权，购买日被购买方各项可辨认净资产公允价值为 2600万元，则企业应确认的合并商誉为 400 万元 税法规定，该项商誉的计税基础为 0 CFO财务咨询公司 会计：被投资单位宣告分派时确认 税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位 例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得 100万元。 投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为 33％，则该项应收股利的账面价值为 100万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额 100万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值 CFO财务咨询公司 会计：遵循收入确认原则，按合同或协议价计量 税收：基本遵循会计的收入确认和计量原则 例：企业销售商品产生应收账款 100万元，税法规定亦应于销售当期确认应税收入 100万元。 其账面价值为 100万元，计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额，由于该资产已在当期交了税，其可从未来期间经济利益中抵扣的金额为 100万元，计税基础为 100万元。 CFO财务咨询公司 负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额 ,即 负债的计税基础 =账面价值 未来可税前列支的金额 一般情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下如果构成负债的金额全部或部分能够税前扣除，则构成会计与税收的差异 CFO财务咨询公司 会计 :按或有事项准则判断 ,对估计将支付的金额确认预计负债 税收 :因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除 ,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关 CFO财务咨询公司 例 :企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了 100万元的预计负债。 税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。 假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。 预计负债的账面价值： 100万元 预计负债的计税基础＝账面价值 100万－可从未来经济利益中扣除的金额 100万＝ 0 CFO财务咨询公司 例 :假如企业因债务担保确认了预计负债 1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 账面价值： 1000万元 计税基础＝账面价值 1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额 0＝ 1000万元 CFO财务咨询公司 会计：不符合收入确认条件，作为负债反映 税收：按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映 例：企业收到客户的一笔款项 80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额 账面价值： 80万元 计税基础：账面价值 80万元－可从未来经济利益中扣除的金额 80万元＝ 0 CFO财务咨询公司 如果税法规定的收入确认时点与会计准则保持一致，则上例中会计处理确认为负债的情况下，税收处理亦不能计入当期的应纳税所得额 则该负债的计税基础＝账面价值 80万元－可从未来经济利益中扣除的金额 0＝ 80万元 CFO财务咨询公司 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计资标准、福利费标准等 例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计 200万元，尚未支付。 按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 170万元。 应付职工薪酬账面价值： 200万元 计税基础＝账面价值 200万 CFO财务咨询公司 会计：分期计入费用，同时确认预提费用，如短期借款的利息 税收：实际支付时允许税前扣除 例：某企业当期确认短期借款利息 20万元，规定本息到期时一并支付。 预提费用账面价值： 20万元 计税基础＝账面价值 20万元－可从未来应税利益中扣除的金额 20＝ 0 CFO财务咨询公司 会计：分期计入收入，如一次性入网费 税收：做法不一，有些情况下实际收取时计税 例：某企业当期收取入网费 1000万元，合同规定 10年内提供免费服务。 递延收益账面价值： 1000万元 计税基础＝账面价值 1000万元－可从未来应税利益中扣除的金额 1000＝ 0 CFO财务咨询公司 按照负债计税基础的确定原则计算确定 例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为 10万元。 会计：计入费用，同时确认其他应付款 税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除 账面价值： 10万元 计税基础＝账面价值 10万元－可自未来经济利益中扣除的金额 0＝ 10万元 CFO财务咨询公司 特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取 得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计 量 如果按照税法规定，该企业合并为应税改组，不会 造成差异 如果按照税法规定，该企业合并为免税改组，税收 上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公 允价值确认，则会造成差异 CFO财务咨询公司 （三）暂时性差异 暂时性差异＝账面价值－计税基础 (1)按照原所得税暂行规定 ,基于利润表出发 ,分为永久性差异与时间性差异 (2)所得税准则主要是从资产负债表出发 ,比较资产负债的账面价值与其计税基础，分为： •永久性差异 •暂时性差异 •其他视同暂时性差异处理的项目 CFO财务咨询公司 资产负债表债务法下，将会计与税收之间的分为以下三种情况： •永久性差异－账面价值与计税基础相同 •暂时性差异－账面价值与计税基础不同 •其他并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损 CFO财务咨询公司 永久性差异－仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题 ,税法规定免税的收入 •利用废水、废气等为主要原料生产产品取得的收入 不体现为资产负债表项目 •国债利息收入 如投资的账面价值为 1050万元（包括本息），可从 未来经济利益中扣除的金额为 1050万元 账面价值＝计税基础 CFO财务咨询公司 ,计税时不允许扣除 •超过标准的业务招待费 不作为资产负债表项目列示 •非广告性赞助支出 •非公益救济性捐赠等 CFO财务咨询公司 ,但计算应纳税所得额时作为收益 •将自产商品对外捐赠、分配给股东等 一般不体现为资产负债表项目，如用于在建工程，则账面价值与计税基础不同，形成暂时性差异 •关联交易销售商品，售价偏低－按正常价格调整 CFO财务咨询公司 ,计算应纳税所得额时可予扣除 •盈利企业的技术开发费等 税法规定加计扣除 CFO财务咨询公司 暂时性差异与时间性差异的关系： 包括所有时间性差异及其他暂时性差异 时间性差异：从利润表出发，仅涉及到对利润表有 影响的项目 其他暂时性差异：某项交易或事项发生以后，。