财务报表的经济后果分析(编辑修改稿)

财务报表的经济后果分析(编辑修改稿)内容摘要：

者知名人士表示了对制定全球统一会计准则的支持。  到 2020年底，全球已经共有 32个国家允许采用国际财务报告准则；有 33个国家要求国内上市公司采用国际财务报告准则；有 6个国家要求部分国内上市公司采用国际财务报告准则（其中包括中国）；有 33个国家（其中 2020年作出决策的有 21个国家）宣布准备在今后几年内采用国际财务报告准则编制上市公司报表。 国际会计准则理事会的新进展  国际会计准则理事会的项目主要分为正在进行的准则项目和研究项目两类  旧的国际会计准则（ IAS）与新的会计财务报告准则（ IFRS）并行  旧的 IAS需要修改更新，如果修改幅度较大就会被重新命名为 IFRS  新的课题以 IFRS颁布，目前已有 5份新的 IFRS生效  首次采用国际财务报告准则  以股票为基础的支付  企业合并  保险合同  为销售或已停止运营的经营活动而持有的非流动资产 国际会计准则的目标和成绩  建立一套完整严密的国际会计准则  基本达成目标  动员说服成员国采用这一准则  近年来取得令人瞩目的进展  通过成员国的遵循达成世界范围的财务报告趋同  是否严格执行难以监管（也无人监管）  有些准则缺乏充分的可操作性 国际会计准则可能的问题。  现有的各国会计准则都建立在特殊的法律、文化和经济发展环境的基础上  税法  商业习惯  所有权结构  披露文化  是否允许各国根据自身的特点加以修改。  进退两难  财务报告质量的差异被掩盖  IFSB在平衡各方利益时会否成为类似联合国的空谈场合。 国际会计准则制定的新趋势  对可靠性的侧重渐减，对相关性的强调渐增  与此相应，公允价值得到前所未有的广泛应用  许多我们习以为常的确认计量方法有可能发生重大变化（如利润的计量观念）  对稳健性的强调趋减  压缩表外项目的空间  减少不同方法的选择余地  增加披露  逐渐‚美‛化 国际会计准则带来的影响  盈利计算的理念发生变化  以香港实行的结果看，影响最大的项目：  投资性物业  资产（尤其是商誉）减值  以股付款  金融衍生工具  盈利波动加大使报表分析更为困难 从 CFA的提议看财务会计发展趋势  CFA于 2020年就财务报告模式的改革提出全面的方案  表达投资者对现有财务报告模式的强烈不满  新的财务报告包括：  比较资产负债表  比较现金流量表  比较净资产变动表（全新）  财务状况变动的具体说明 从 CFA的提议看财务会计发展趋势  CFA要求的资产负债表改变  公司控制的所有资产和承担的所有负债都必须包括在内  所有项目都应以公允价值表达并及时更新  各项资产和负债应尽可能分解而不是汇总  各项资产和负债不应仅以净额显示  同类或近似项目应臵于同一类别中  各项资产和负债应按流动性由大到小排列 从 CFA的提议看财务会计发展趋势  比较净资产变动表  目的：  帮助投资者理解公司期内经营结果和内容  在单一报表内完整显示影响投资者财富的所有事项和交易  按各交易和事项的性质 (nature)而不是作用 (function)提供信息  在同一报表中反映投资和融资活动结果  淡化对单一、有较大随意性的会计利润指标的强调  结构：本期交易（应计制基础） 177。 估计额变化 177。 公允价值变化＝净资产变化 从 CFA的提议看财务会计发展趋势  财务状况变动的具体说明  不是独立的报表而是综合反映各报表的关系  帮助投资者掌握公司经营的全貌  即使在现有条件下也可编制  结构： 资产负债表期初余额 177。 现金交易结果 177。 价值调整 (Valuation Adjustments) ＝期末余额 现金交易结果＝前期交易引起的收付＋本期现金交易 价值调整 =应计制调整＋估计事项＋公允价值变化 公允价值（ FV）带来的冲击  IFRS走向公允价值的趋势日渐明显  采纳公允价值的理想条件：  存在（可获得）市场交换价格；或  存在对市场交换价格独立可靠的估价机制  如果不存在这样的条件怎么办。  替代方案：估价模型如未来现金流量折现  牵涉太多的人为估计因素  难以验证，留下操纵的隐患 国际会计准则与中国  国际化：我们的优势和劣势  38项具体会计准则在内容上与国际财务报告准则已经相当接近  接近不等于趋同  我们与会计会计准则的主要差别：  采用公允价值时减少了含有较多假设的估值技术  限制减值转回  限制资产重估价 第五讲 内部控制、风险管理和独立审计 2020年诺贝尔经济学奖得主丹尼尔 〃 卡曼尼说： ‚在美国的统计显示，一家公司创立后 5年，仍然存活的机会率是 30%至 35%，我们做了个问卷调查，问创业者他们估计自己在 5年后的成功率有多少，平均答案是 80%至 90%，有的甚至回答 100%‛。 ‚他们当中很可能知道平均成功率只是 30%至 35%，但人们总是以为自己就是那 30%至 35%，不少人看自身的事情都比现实来得乐观‛。 —— 21世纪经济报道 第 3版 企业内部控制重新成为关注焦点  安然事件引起社会对企业的不信任甚至敌视  美国采取断然措施挽救市场信心  2020年 7月 30日布什总统签发了《萨班斯 奥克斯利法案》  设立上市公司会计监管委员会（ PCAOB）  加强独立审计师的独立性  强化公司的责任和审计委员会的职责  更新财务披露的要求（ 404条款）  设立了犯罪惩戒条款并进一步加强了 白领犯罪的惩罚措施 404条款和公司内部控制 管理层为公司 设立和维持 足够的财务报告内部控制系统的责任陈述；  管理层为评估公司财务报告内部控制系统的有效性而采用的 评估架构 陈述。 管理层在公司最近的财政年度做出的对公司与财务报告相关的内部控制有效性的 评估 包括一份公司与财务报告相关的内部控制是否有效的声明。 声明必须披露管理层发现的任一公司与财务报告相关的内部控制的实质性漏洞。 在公司与财务报告相关的内部控制存在某一或更多 实质性漏洞时，管理层不得做出公司与财务报告相关的内部控制有效的声明；及  作出外部审计师已就管理层对内部控制系统作出的评估并发表核证报告的陈述。 内部控制定义的演变  早期的内部控制定义在会计文献中范围较窄  20世纪 40年代，内部控制主要集中于会计控制和行政控制，目的主要是通过减少盗窃和舞弊来保护公司的资产。  后来，因为出现了对国外代表的不法付款、贪污或类似的行为，所以焦点变为遵守法律和法规。  在 80年代，焦点进一步拓展到了欺诈性财务报告。  1985年，由 AICPA、 IIA、 FEI、 AAA、 IMA等共同发起成立了‚全国舞弊性财务报告委员会‛（即 Treadway委员会 ）。 两年后，根据该会的建议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题的组织，即 COSO委员会。  1992年， COSO提出了著名的‚内部控制的完整框架‛的研究报告， 1994年进行了增补。 COSO报告提出内部控制的目标有三个： 提高经营效率，取得好的经营效果； 合理保证财务报告的可靠性； 遵循有关的法规制度。  2020年，新 COSO报告（ ERM） 控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 COSO的内容 有效率且有效果的使用公司资源 财务报告 的可靠性 遵循适用 的法律、法规 目标 监控 COSO报告的重要贡献  明确对内部控制的‚责任‛  强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合  强调内部控制是一个‚动态过程‛  强调‚人‛的重要性  强调‚软控制‛的作用  强调风险意识  揉和了管理与控制的界限  强调内部控制的分类及目标  明确指出内部控制只能做到‚合理‛保证  成本与效益原则 内控和风险管理的一些思考  设臵哪些机构以及怎么分工。  公司文化要有哪些变化来适应。  防范为主带来的困惑  内控不是万能的  风险防范和不作为的区别在哪里。  什么样的公司风险最大。  怀疑一切还是用人不疑。 大多数公司现有控制的差距  没有以 COSO模型来确立控制体系和控制目标  公司治理与 COSO框架和 美国法规的 相关要求不一致  缺乏与财务报表的联系  没有正式、系统的风险评估  描述不够详细，没有描述内控执行者职位、执行频率、怎样执行、生成的报告名称等  没有正式的定期的有效性评估方法体系  没有完善的反舞弊机制 审计的经济意义  审计是契约安排的组成部分  审计产生的原因  报表编制者和使用者的利益冲突  会计信息对使用者影响重大  会计报表和审计具有复杂性和专业性  报表使用者远离企业及其经营者 审计的经济意义  审计有助于降低酬资成本和交易成本  审计师的作用：  发现违法违规现象  揭示报告所发现的违法违规现象  前者取决于审计师的能力，后者取决于审计师的独立性  审计师既面临如实报告的市场压力，也面临客户更换审计师的威胁 审计的范围和局限  审计是事后检查；审计不改变经济交易的事实  审计是抽样检查；审计不能保证完全排除差错  审计遵循重大性原则  审计师仅承担审计责任，财务报表的责任仍归管理层 审计师的独立性  影响独立性的主要因素  诉讼威胁  维护声誉的考虑  市场竞争的激烈程度  对该客户的依赖程度  从业人员的职业道德  审计师的独立性无法直接观察  提供非审计服务被认为是削弱独立性的主因 审计的发展史  第一阶段：交易审核  第二阶段：制度基础  第三阶段：风险基础  第四阶段：动机审计  第五阶段：持续审计  未来审计领域：  风险评估  业绩计量  信息系统可靠性评估 独立审计在中国的发展  1980年 12月恢复独立会计师制度  1981年 1月第一家会计师事务所成立  1986年：注册会计师条例  1991年起注册会计师统一考试  1992年：第一家中外合作会计师事务所  1994年：注册会计师法  1995年起注册会计师协会和注册审计师协会合并 独立审计在中国的发展  199899：会计师事务所脱钩改制  1996， 97， 99公布实施三批独立审计准则  1992年第一家会计师事务所被撤销（为深圳原野公司出具虚假报告）  1993年起会计师事务所开设出具非标准审计意见  中国独立审计的现状 审计意见  审计意见是审计唯一可观察的结果  审计意见的分类  可避免和不可避免的非标准审计意见  非标准审计意见的代价  审计意见是审计师和客户权衡折冲的结果  近十年中国审计意见的分布  为什么研究人员关注审计意见。 为什么非标准审计意见这么多  财务报表质量低下，造假严重  脱钩改制后独立性增强  诉讼案例增加，审计师风险意识提高  非标准审计意见对上市公司而言代价有限  什么样的事务所容易签发 非标准审计意见 非标准审计意见的主要原因  收入费用的确认是永恒的主题  与制度不符的未调整事项  会计变更  审计范围受限制  持续经营能力不足  不确定和或有事项 审计收费和审计质量  中国第一次公布审计收费  公布审计收费所引出的问题  中国审计收费的水平 :太高还是太低 ? 审计师的诚信危机  审计师成了上市公司的帮凶  审计师成了违规公司的殉葬品  补充审计的风波  财政部和证监会对会计发展方向的分歧  补充审计规定的背景  轩然大波  安然事件帮了中国注册会计师的大忙  证监会再次屈服 安然事件对会计界的冲击和启迪  传统的会计管理模式受到质疑  财务报告的现状引起普遍不满  会计准则的有效性面临挑战  会计师提供非审计服务再次引起非议和争论  会计师的诚信面临危机 独立审计的前景  内忧外患，处境困难  分化重组，在所难免  不可或。