企业年金会计(编辑修改稿)

企业年金会计(编辑修改稿)内容摘要：

：证券清算款 602020 • 贷：结算备付金 602020 • 【 例 3】 20 7年 4月 1日，某企业年金基金通过证券交易所以 10万股 (其中每股含已经宣告但尚未发放的现金股利 )，成交金额 103万元，另发生券商佣金、印花税等 2万元。 该企业年金基金账务处理如下： (1)交易日 (T日，即 4月 1日 )与证券登记结算机构清算应付证券款时： • 借：交易性金融资产 —— 成本 (A股票 ) 1000000 • 应收股利 —— A股票 30000 • 交易费用 20200 • 货：证券清算款 1050000 (2)资金交收 (T＋ 1日，即 4月 2日 )与证券登记结算机构交收资金时： • 借；证券清算款 1050000 • 贷：结算备付金 1050000 • （ 1）投资持有期间的账务处理 • 企业年金基金投资持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或资产负债表日按债券票面利率计算的利息收入，应确认为投资收益，借记“应收股利”、“应收利息”或“应收红利”科目，贷记“投资收益”科目。 期末，将“投资收益”科目余额转入“本期收益”科目。 • 【 例 4】 接前例债券投资，该企业年金基金持有国债期间，按债券票面价值和票面利率计提债券利息。 假设一年按365计算，每日计提利息，票面年利率 ％。 • 该企业年金基金账务处理如下： • 每日应计利息＝ 500000 ％ 247。 365＝ (元 ) • 每日计提利息时 • 借：应收利息 • 贷：投资收益 • 接前例股票投资， 20 7年 4月 5日，企业年金基金收到购买 A股票时已宣告的现金股利，该上市公司发放 A股票的现金股利每股 ，合计 3万元。 • 该企业年金基金账务处理如下： • 借：结算备付金 30000 • 贷：应收股利 30000 • (2)估值日的账务处理 • 根据企业年金基金准则的规定，企业年金基金的投资应当按日估值，或至少按周进行估值。 也就是说，每个工作日结束时，或者每周四或周五工作日结束时为估值日。 • 估值日对投资进行估值时，应当以估值日的公允价值计量。 公允价值与上一估值日公允价值的差额，计入当期损益，并以此调整原账面价值。 借记或贷记“交易性金融资产 (公允价值变动 )” ，贷记或借记“公允价值变动损益”。 • 【 例 5】 沿用前例股票投资， 20 7年 4月 12日，企业年金基金持有的 A股票证券交易所收盘价为每股 11元。 在估值日和资产负债表日，企业年金基金持有的上市流通的债券、基金、股票等交易性金融资产，以其估值日在证券交易所挂牌的市价 (平均价或收盘价 )估值；估值日无交易的以最近交易日的市价估值。 估值日公允价值与上一估值日公允价值的差额＝ (1l— l0) l0万股＝ l00000(元 ) • 该企业年金基金账务处理如下： • 借：交易性金融资产 • —— 公允价值变动 (A股票 ) 100000 • 贷：公允价值变动损益 100000 • 处置企业年金基金的投资时，应在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值 (买入价 )的差额，确定为投资损益。 • 出售股票时，按应收金额，借记“证券清算款”科目，按买入时原账面价值 (初始买价 )，贷记“交易性金融资产 —— 成本”科目，按出售股票成交价总额与原账面价值 (初始买价 )的差额，作为投资处置收益金额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原计入该投资的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 • 因债券、基金、股票的交易比较频繁，出售债券、基金、股票等证券时，其投资成本应一并结转。 出售证券成本的计算方法可采用加权平均法、移动加权平均法、先进先出法等，成本计算方法一经确定，不得随意变更。 • 【 例 6】 沿用前例股票投资， 20 7年 5月 30，该企业年金基金出售 A股 5万股，每股市价 13元，成交总额为 65万元，另发生券商佣金、印花税等 1800元。 成交总额扣减佣金、印花税等为应收证券清算款，共计金额 648200元 (6500001800)。 • 该企业年金基金账务处理如下： (1)交易日 (T日，即 5月 30日 )与证券登记结算机构清算应收证券款时： • 借：证券清算款 648200 • 交易费用 1800 • 贷：交易性金融资产 —— 成本 (A股票 ) 500000 • —— 公允价值变动 (A股票 ) 50000 • 投资收益 100000 • 借：公允价值变动损益 50000 • 贷：投资收益 50000 (2)资金交收日 (T＋ 1日，即 5月 31日 )与证券登记结算机构交收资金时 • 借：结算备付金 648200 • 贷：证券清算款 648200 三、 企业年金基金收入 • （一）企业年金基金收入的构成 • 企业年金基金收入，是指企业年金基金在投资营运中所形成的经济利益的流入。 企业年金基金收入能够带来企业年金基金资产的增加，也可能使企业年金基金负债减少，或二者兼而有之。 企业年金基金应每日或每周计算、确认基金收入，并进行账务处理。 • 企业年金基金收入由以下项目构成： • (1)存款利息收入； • (2)买入返售证券收入； • (3)公允价值变动收益； • (4)投资收益； • (5)风险准备金补亏等其他收入。 （二）企业年金基金收入的账务处理 • 企业年金基金收入项目中，公允。