财政学税收原理(编辑修改稿)

财政学税收原理(编辑修改稿)内容摘要：

名义税率与实际税率  名义税率是税法上规定的税率。  实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税基的比例。  在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。  平均税率与边际税率  平均税率 指的是全部应纳税额占全部税基的比例。 公式表示为：  为平均税率， 为全部应纳税额， 为全部税基。  边际税率 指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。 公式表示为：  为边际税率， 为应纳税额的增量， 为税基增量。 ATtYAt T YMt T YMTtY（五）起征点与免征额 起征点是对征税对象规定的开始征税的数量界限。 征税对象的数额未达到起征点 ， 不予征税；达到或超过起征点的 ， 全部数额均要征税 ， 而不是仅就超过部分征税。 免征额是在征税对象总数额中免予征税的数额。 它是按一定标准从征税对象总额中预先扣除的数额，只对超过免征额的部分征税。 异同 当课税对象数额未超过起征点或免征额时，均无须纳税。 当课税对象数额超过起征点时，须全额计缴税款；当课税对象数额超过免征额时，只须就差额部分计缴税款。 某纳税人某月取得收入 6000元，某税种税率为 10%，试计算起征点和免征额分别为 5000元时的应纳税额。 （ 1）应纳税额 =6000 10%=600（元）； （ 2）应纳税额 =（ 6000 － 5000） 10%=100（元）。 （六）课税基础 （简称税基）  税基是建立某种税或一种税制的经济基础或依据。  它包括实物量与价值量两类，前者如资源税中原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数。 后者如个人所得税中的个人所得额，营业税中的营业额等。 在税率不变的情况下，扩大税基会增加税额，缩小税基会减少税额。  税基～课税对象：可能不一致，如商品税的课税对象是商品，税基是厂家的销售收入或消费的货币支出。  税基～税源：税源以收入的形式存在，税基可能是支出  例如： 《 中华人民共和国个人所得税法 》 规定 ,下列各项个人所得 ,应该作为 个人所得税的税基 ,缴纳个人所得税  （ 1） 工资 、 薪金所得；  （ 2） 个体工商户的生产 、 经营所得；  （ 3） 对企事业单位的承包经营 、 承租经营所得；  （ 4） 劳务报酬所得；  （ 5） 稿酬所得；  （ 6） 特许权使用费所得；  （ 7） 利息 、 股息 、 红利所得；  （ 8） 财产租赁所得；  （ 9） 财产转让所得；  （ 10） 偶然所得；  （ 11） 经国务院财政部门确定征税的其它所得。 （七） 税制的其他要素  附加与加成  附加一般指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。  税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税，而把正税以外征收的税款称为副税。  附加的比例有两种形式 按征税对象的数额征收一定比例的附加 按征税税额征收一定比例的附加  附加收入一般由地方财政支配  加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款，是税率的延伸形式。 国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人的所得，可以采取加成征收税款的方法。 如劳务报酬所得 减税与免税  减税指减征部分税款  免税指免交全部税款  减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特殊调节手段。  纳税环节  指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。  工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。 同一税种只在一个环节征税的，称为单环节课税。  在多个环节征税的，称为多环节课税。  正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便于管理等有重要意义。 违章处理  指对纳税人违反法律、法规行为的处理。  纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。  偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的违法行为。  欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章行为。  抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。  骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。 分 类 按课税对象的性质分类 所得课税 商品课税 财产课税 按税负能否转嫁分类 直接税 间接税 按课税标准分类 从量税 从价税 按税收与价格的关系分类 价内税 价外税 按税种的隶属关系分类 中央税 地方税 二、税收分类 按课税对象分类 我国的税种 按征税 对象分 类 (1)流转税： (2)所得税： (3)资源税： (4)财产税： (5)行为税： 是以商品交换中的 交易额 和 劳务收入额 为征税对象的税种。 如 增值税 、 营业税 、 消费税 、 关税。 是以各种 所得额 为征税对象的税种。 如 企业所得税 、 个人所得税。 是以 开发和利用特定的自然资源 为征税对象的税种。 是以纳税人 拥有或支配的财产 为征税对象的税种。 如 一般财产税 、 遗产税。 是以纳税人的 某些特定行为 为征税对象的税种。 如 印花税 、 屠宰税。 案例： 税制结构的国际比较 张何 社会科学院院报 2020年 09月 15日 受 经济发展水平、社会文化传统 等因素影响，各国税制结构及统计口径差别较大。 即使在经济发展水平接近的国家，税制结构也有较大差异。 经济越发达，所得税的比重越高。 世界上最发达的 20多个工业化国家的 所得税比重远高于流转税比重 ，比较发达的高收入国家所得税与流转税的比重 大体相当 ，发展中国家的所得税比重低于流转税，但也 占到相当份额。  法国、英国所得税与流转税的比重分别为 62%∶28% 和56%∶31% ；如韩国的所得税比重约为 35%，流转税比重约为40%；如泰国的所得税比重约为 30%，流转税比重为 68%。  综合国际货币基金组织及 OECD的统计资料分析，工业化国家所得税比重平均在 35%左右，其中，企业所得税的比重大多不足 10%，个人所得税的比重高达 25%以上；社会保障税占税收收入的比重约为 30%，一些欧洲国家（如法国、荷兰）这一比重高达 40%。 主要 OECD国家的流转税比重平均约为 30%，其中增值税等一般流转税达约占 17%，消费税等选择性流转税约占 13%。 另外，发达国家的税种设置比较全面，房地产税（物业税）、遗产税、环境税等各类税种齐全。  分析：从课税对象角度的税收分类尤其重要，它往往也是分析一国税收模式和税收结构的基本框架。 我国流转税需要进一步调整：增值税由生产型向消费型转化；消费税可谁范围需要调整。 所得税方面：个人所得税需要更加公平。 按税负能否转嫁分类 直接税 —— 不容易转嫁 间接税 —— 容易转嫁 （ 1） 直接税 直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的。