浅析会计舞弊形成的原因及对策(编辑修改稿)

浅析会计舞弊形成的原因及对策(编辑修改稿)内容摘要：

有现金收入。 销售发生在年底，虚增收入的目的是显然奏效的。 这或许可以解释这一系列有趣数字的产生。 会计师事务所屡玩 “ 谦让 ” 须提高警惕。 格林柯尔上市时聘请的会计师事务所是安达信， 2020 年安达信因丑闻 “ 告退 ” ，其在香港的业务转给了普华永道。 科龙与格林柯尔的 审计 机构都应当是普华永道。 但是普华永道却将二者拱手相让与德勤。 在格林柯尔入主美 10 2菱之后，普华永道也辞去了美菱的审计工作。 直到 2020 年，德勤为科龙出具 2020 年的 “ 保留意见 ” 后，德勤也推掉了科龙的审计业务。 从会计师事务所的行为来看，其中必有问题。 事务所了解比投资者多得多的信息，他们的行为正好解释了格林柯尔可能存在问题。 我国审计市场一直存在着僧多粥少的局面，经济上严重依赖于少 数客户。 同时，我们也能从中看出国际所审计质量与其实力也名不符实。 联合国在有关报告中指出，国际 “ 五大 ”( 安达信当时未退出 )在对亚洲公司进行审计时，采用较低的审计标准，而同时又以其令人尊敬的会计事务所签署审计报告，实际并未提供与其收费相符的服务品质。 长此以往，这将是整个审计行业的悲哀。 (二 )格林柯尔财务舞弊的特征 现金舞弊的 “ 高端运作 ”。 通常上市公司会选择不易被发现的资金运作，运用高技术的舞弊手段。 他们通过集团内部的债权债务互转，通过中间公司使关联交易非关联化，通过银行或集团内部财务公司配合资 本运作等，而技术含量最高且难以识别证明的就是现金舞弊。 被曝光者往往是资金链断裂被逼现形，或者被监管机构调查后才得以曝光。 这类公司虽然手段高明、造假过程复杂，但都有一个共同的特征：上市公司处于一个关系复杂的集团当中，而且频繁担保与被担保；集团的实际控制人资金链断裂，十分迫切需要现金；上市公司有莫名其妙的资金往来，特别是现金往来非常复杂，尤其是与关联方 2牛连果。 会计舞弊的原因及防范 [J]。 合作经济与科技。 2020 年 01期 11 的，资金流入流出量非常大；现金流量表中 “ 收到 (支付 )其它与经营活动有关现金 ” 金额巨大。 这类公司往往处于关系复杂的集团当中，尤其是多家公司组成的一个 “ 系 ”。 如果该集 团的实际控制方资金匮乏陷入困境，那么，马上应该引起警惕，他们随时会想尽各种办法挖走上市公司的现金。 格林柯尔是一整个 “ 系 ” ，而科龙危机的爆发正是其不小心掉的 “ 链子 ” ，两者之间不正常的现金流入流出总额高达70 多亿元，这实在是格林柯尔的 “ 货币转换中心 ”。 审计机构的串通舞弊。 现行的财务舞弊不光是单纯的企业管理层或员工的舞弊，而与银行、证券管理机构、会计师事务所等单位或部门串通舞弊的情况时有发生。 格林柯尔是典型代表。 虽说审计不可能发现所有的财务舞弊，但德勤在格林柯尔审计中显然没有尽职。 格林柯尔存在太多违背 常识的现象，其造假手法非常低劣，德勤没有发现 “ 水面上的造假 ” ，不但有未勤勉尽责之嫌，还有审计合谋之嫌。 事务所起码一定要把审计程序做足，以便东窗事发能够及时免责。 专业人士认为， “ 四大 ” 审计技术及程序也要顺应中国上市公司财务舞弊特点而作实质性调整，不要追求形式上的完善及程序上的完美，而要根据常规舞弊手法设计有效的审计程序。 发现重大舞弊才是审计的终极目标，而不是完善工作底稿。 企图以审计工作底稿对抗审计失败的指控，那是一种形式主义。 可是这种情况在证券审计市场比比皆是，决不是德勤独家所有。 12 隐蔽的 财 造 假行为。 近年来，随着监管机构打击力度的加大，某些公司的财务造假行为也更加隐蔽多样。 而格林柯尔的造假手段就更是丰富多彩，涉及伪造身份证、虚假注资、造假账、诈骗国家土地等多种手段。 在对顾雏军及其 “ 格林柯尔系 ” 的一系列财务调查与分析中，我们可以看到，在 “ 国退民进 ” 以及 “ 产业国际化 ” 这两大背景下，格林柯尔代表着这样一种全球化资本运作的 “ 典范 ” ，它以香港资本市场为融资终端，以开曼等 “ 海外银行中心 ” 为资本运作平台，以退出中的国有企业为并购对象。 通过一系列堪称精巧的报表操纵与资本运作手法，充分利用不同地区的制度差异与监管 “ 空隙 ” ，将全球化的资本链搭建在正企盼国际化的国内产业体系上。 同时操作者准确地把握住了国企改革过程中国有产权退出的时机，并在深刻理解政府 “ 非卖价目标 ” 内涵的基础上，利用自身大股东的有利地位，在与政府 “ 讨价还价 ” 的过程中获得充分的资本转让溢价。 “ 格林柯尔系 ” 正是利用这一资本杠杆，在短短 5 年内建立起了规模庞大的产业体系，同时也为顾雏军自己带来了惊人的财富。 这与我们所理解的种种 “ 黑幕 ” 最大的不同之处在于，他充分利用了不同制度的合法性一一大陆不合法的不表示香港不能做，而香港要谴责的也不表示开曼群岛不允许。 (三 ) 财务舞弊的常用方法 关联方交易舞弊。 所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的 13 一种舞弊方法。 根据年报披露， 19982020 年上市公司通过关联交易从天津格林柯尔购进制冷剂价值共计 亿元， 2020 年以后再没有购进，至 2020 年底库存货值仍达 亿元。 令人奇怪是的格林柯尔制冷剂的生产者 —— 天 津格林柯尔并没有包括在上市公司里，《招股章程》中解释道： “ 本集团专注于中国市场，天津格林柯尔约 94％的销售对象 (注意是销售对象而非销售额 )为海外机构。 ”1999 年度天津格林柯尔营业额为 亿元、纯利润 亿元，纯利润率为％ !确实是很惊人的数字，要说成非关联方交易估计谁也不会信。 资产重组舞弊。 资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式，多发生在关联方之间。 我国自 2020 年 1 月 1 日起开始执行的《 企。