存款和金融债券业务的核算(编辑修改稿)

存款和金融债券业务的核算(编辑修改稿)内容摘要：

按国家对个人利息所得的税率规定缴纳， 可由存款银行代扣代缴。 63 关于个人存款利息所得纳税的有关说明：  在 1999年 10月 31日前孳生的利息所得，免征利息税；  在 1999年 11月 1日至 2020年 8月 14日期间孳生的利息所得，按照20％的税率征收个人所得税；  在 2020年 8月 15日后（含当日）孳生的利息所得，按照 5％的税率征收利息税。  在 2020年 10月 9日（含当日）孳生的利息所得，免征利息税。 64  帐务处理 在结息日次日编制转帐传票将各户利息转为本金入帐。 分录为： 借：利息支出 贷：应交税费 ——代扣代交利息税 活期储蓄存款 65  举例 工行某支行 2020年第二季度储户王仁活期储蓄帐户计 息积数为 540000元，利率为 %，利息税率为 20%， 计算利息。 作出结息转存的会计分录。  应付利息 =540000 %247。 360=（元）  应交税金 = 20%=（元）  借：利息支出  贷：应交税费 —— 代扣代缴利息税  活期储蓄存款 —— 王仁户 66 三、定期储蓄存款业务的核算  定义 指储户在存款时约定存期，一次或按期分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的储蓄存款。  特点 存款时间长，存期固定，规定存储起存额。 67 （一）整存整取定期储蓄存款核算  定义 （简称： “ 整整 ” 或 “ 双整 ” ）： 约定存期，一次存入，到期支取本息的一种定期储蓄业务。  主要规定： ① 起存额 ： 一般 50元起存。 ② 存期 ： 3个月、半年、 1年、 2年、 3年和 5年。 ③ 利率 ： 到期支取按存入时约定的利率； 提前、逾期支取部分按活期利率。 ④ 支取 ： 到期一次支取本息。 可允许提前支一次。 68  核算手续： 存入 —— 与活期储蓄存款开户手续主要区别： （ 1）传票 ：定期储蓄存款整整凭条 （交易码 3060） （ 2）银行开立存单 （一式三联） ① 传票 ② 存单 ③ 卡片帐 （ 3）会计分录为： 借： 现金 贷： 定期储蓄存款 ——整整户 69 70 到期和逾期支取  到期和逾期支取区别： 结息利率规定不同 ① 储户 综合员 ① 输入交易码 3062 ②卡片帐核对 ③计算利息填制利息清单 ④销记存单、卡片帐 ⑤配款、登记现付日记簿 ⑥销记 “ 开销簿 ” ⑦盖章 存单 ② 签帐后收回 利息清单 ③ 付款 利息清单 71  会计分录 借：定期储蓄存款 ——整整户 利息支出 ——定期储蓄利息户 贷：现金 应交税费 ——代扣代缴利息税户 提前支取 ——与单位定期存款提前支取手续主要区别： ① 输入交易码 3061 ② 提交 储户本人身份证 ③ 扣税 ④ 会计科目名称不同 利息计算 ——与单位定期存款利息计算方法类同；区别主要是计付利息税。 72 举例  例 某储户 2020年 2月 28日存入 1万元三年期整整定期储蓄存款，利率为 %，按利随本清计算到期实付储户本息额。 帐务处理的会计分录。  例 上例储户若于 2020年 1月 28日要求提前支取全部存款，支取日活期利率为 %，计算实付储户本息额。  例 上例储户若于 2020年 1月 28日要求提前支取6000元，余款续存，计算实付储户本息额。 帐务处理的会计分录。 73 （二）零存整取定期储蓄存款核算  定义 （简称：零整） 约定存期，固定存额，每月存储一次，到期支取本息的一种定期储蓄存款。  主要规定 ① 起存额： 5元起存，多存不限。 ② 存期： 1年、 3年、 5年。 ③ 续存：按月续存，中途了漏存，以后仍可续存，未存月份，次月补齐，未补齐的，以后的存款按活期利率计息。 ④ 计息：按月计息，不足整月的零头天数不计息。 74  核算手续 开户、续存和支取处理 ——与活期储蓄存款区别：  ① 传票名称不同 （交易码：开户 3064/续存 3065/支取 3066）  ② 分户帐、存折户名不同  ③ 须按开户金额续存  ④ 会计分录不同 存款时： 借：现金 贷：定期储蓄存款 ——零整户 支取时： 借：定期储蓄存款 ——零整户 利息支出 ——零整利息支出户 贷：现金 75 76 利息计算 （ 1）存款到期计息方法  ①月积数计息法 —— 即账页计息法 处理要点： 指根据零整分户帐的存款余额，按月计算其月积数，到 期付息时加计出累计月积数，然后将累计月积数乘以月利率 求得应付利息的方法。 举例： 储户王峰每月存款 30元，定期一年的零整帐户资料如 下，计算银行到期应付存款利息。 77 户名：王峰 零整定期存款分户帐 利率 % 月份 存入金额 存款余额 月数 月积数 累计月积数 1 30 30 1 30 30 2 30 60 1 60 90 3 30 90 1 90 180 4 30 120 1 120 300 5 30 150 1 150 450 6 30 180 1 180 630 7 30 210 1 210 840 8 30 240 1 240 1080 9 30 270 1 270 1350 10 30 300 1 300 1650 11 30 330 1 330 1980 12 30 360 1 360 2340 1 0 0 12 0 0 78 应付利息 =2340 %247。 12= 应交税金 = 20%= 税后利息 == 会计分录 : 借 : 定期储蓄存款 ——零整户 360 应付利息 贷 : 现金 应交税费 —— 代扣代缴利息税  ② 固定基数计息法 —— 即公式法 处理要点： 79 第一次存款到期月数 +最后一次存款到期月数 平均存期 = 2 每元存款计息基数 = 1 平均存期 利率 应付利息 =存款余额 每元存款计息基数 举例： 上例资料计算如下 平均存期 =（ 12+1） /2= 每元存款计息基数 = 1 %247。 12 = 应付利息 = 360 = 80 （ 2）存款逾期支取部分利息或提前支取利息计算 ——类 同整整处理。 （三）定活两便储蓄存款核算  定义 存入时不约定存期，可随时支取，具有定期和活期双 重性质的一种储蓄业务。  主要规定 ① 起存额： 50元 ② 存期：不限 ③ 利息：存期一年以内按实际存期相应整整同档次利率打 6折；存期一年以上不论时间长短均按一年期利率打 6折。  核算手续 ——基本上同整整处理 . 81  想想看： 如果你有一万元现金想存款如何巧储可以获高的收入。 82 167。 金融债券业务的核算 一、基本规定 二、债券发行的核算 三、债券计息及折、溢价摊销的核算 四、债券兑付的核算 83 一、基本规定 （一）特点  从债务人角度分析 ——具有期限长、资金稳定  从债权人角度分析 ——具有流动性、安全性、盈利性 （二）债券发行价格  平价发行 ——即票面利率 =市场利率（或名义利率 =实际利率）  折价发行 ——即票面利率＜市场利率（或名义利率＜实际利率）  溢价发行 ——即票面利率＞市场利率（或名义利率＞实际利率） 84 （三）债券发行价格计算 债券发行价格 =到期本金现值 +各期利息现值  到期本金现值 ——按市场利率将债券面值折算为现值。 因为市场利率是发行债券的银行实际负担的利率，所以 折算时不能按票面利率必须按市场利率折算。  各期利息现值 ——按市场利率将以票面利率计算的各期利息折算为现值。 根据货币的时间价值，应按年金现值的原理将定期以票 面利率计付的相等数额的利息折算为现值，作为发行价 格的一部分。 85 二、债券发行的核算 （一）会计科目设置及使用 “应付债券”科目 本科目属负债类科目，用来核算银行为筹措长期资金而发行的金融债券及应付的债券利息。 因发行价格差异，本科目下设四个明细账户进行核算： 应付债券 —— 债券面值户 —— 债券折价户 —— 债券溢价户 —— 应付利息户 （二）帐务处理  传票 ——购买 债券交款单  会计分录： 86  平价发行会计分录 借：现金（或单位活期存款） 贷：应付债券 ——债券 面值户  折价发行会计分录 借：现金（或单位活期存款） 应付债券 ——债券 折价户 贷：应付债券 ——债券 面值户  溢价发行会计分录 借：现金（或单位活期存款） 贷：应付债券 ——债券 面值户 ——债券 溢价户 87  举例： 工行于 年 3月 1日发行 5年期，一次还本的债券 10亿元， 利息每半年支付一次，票面利率为 5%，根据以下市场利率 情况确定发行价格。 作出债券发行的会计分录。  发行时市场利率为 5%  发行时市场利率为 6%  发行时市场利率为 4% 88 三、债券计息及折价、溢价摊销的核算  按照权责发生制原则，发行债。