cpa会计科目考点总结(编辑修改稿)

cpa会计科目考点总结(编辑修改稿)内容摘要：

动 2 发生改扩建支出时 投房 —— 厂房（在建）等 银行存款 / 应付账款 3 完工时 投资性房地产 —— 成本 投房 —— 厂房（在建）等 后续支出费用化 其他业务成本 银行存款等 投资性房地产转换， 成本 模式 由自用房地产转为投房 按转换时 账面原价 计量 投资性房地产 固资／无资 累计折旧（摊销） 投房累计折旧（摊销） 固资（／无资）减值准备 投房减值准备 由存货转为投房 按转换时 账面价值 计量 投资性房地产 开发产品 存货跌价准备 由投房转为自用 按转换时 账面原价 计量 固资／无资 投资性房地产 投房累计折旧（摊销） 累计折旧（摊销） 投房减值准备 固资（／无资）减值准备 由投房转为存货 按转换时 账面价值 计量 开发产品 投资性房地产 账面原价 投房累计折旧（摊销） 投房减值准备 投资性房地产转换， 公允 模式 由公允计价的投房转为自用房地产或存货 按转换时 公允价值 计量 固资／无资／开发产品 投资性房地产 —— 成本 —— 公允价值变动 按转换时 账面价值 结转 公允价值 ＜ 账面价值的 差额 公允价值变动损益 公允价值变动损益 公允价值 ＞ 账面价值的 差额 自用房地产或存货转为由公允计价的投房 按转换时 公允价值 计量 投资性房地产 固资／无资／开发产品 应该按 账面余额 结转 也就是账面原价么。 结转累计折旧 累计折旧（摊销） 资本公积 公允价值 ＞ 账面价值的 差额 不得列为收益，而是追加资本公积 结转当时已计提的减值准备 资产减值准备 公允价值 ＜ 账面价值的 差额 公允价值变动损益 投资性房地产处置 成本 模式下 1 收到款项 银行存款 其他业务收入 2 结 转成本，折旧，减值 其他业务成本 投资性房地产 应该是账面原价 投房累计折旧，减值准备 3 产生营业税时 营业税金及附加 应交税费 —— 营 公允 模式下 1 收到款项 银行存款 其他业务收入 2 按当时投房的 账面余额 其他业务成本 投资性房地产 —— 成本 投房 —— 公允价值变动 投房 —— 公允价值变动 3 交营业税时 营业税金及附加 应交税费 —— 营 4 将累计公允价值变动转入其他业务成本 公允价值变动损益 其他业务成本 或反之 5 将转换 时原计入资本公积部分转入其他业务成本 资本公积 —— 其他 其他业务成本 资产减值 一般分录 1 成本法 下 长投 2 成本模式下投房的后续计量 3 固定资产 4 生产性生物资产 5 油气资产 6 无形资产 7 商誉 一经提取，不得在处置前转回 资产减值损失 长期股权投资减值准备 对子公司，合营，联营的投资 投资性房地产减值准备 是成本模式下后续计量 固定资产减值准备 无形资产减值准备 在建工程 —— 减值准备 工程物资 —— 减值准备 商誉 —— 减值准备 生产性生物资产 —— 减准 存货发生减值 可以转回 资产减值损失 存货跌价准备 减值的存货销售了 主营业务成本 库存商品 存货跌价准备 收入 商业折扣 扣除商业折扣后的余额 主营业务收入 银行存款等 跟不跟着扣，看具体题目 应交税费 —— 增（销） 现金折扣 收入 不得扣除 ，应计入财务费 财务费用 银行存款等 冲减相对应的科目 销售折让 发生时直接冲减当期的销售收入 主营业务收入 应交税费 —— 增（销） 银行存款，应收账款等 销售退回 1 一般情况下，发生时做反向 分录 2 发生在日后期间的，追溯调整 特殊业务收入 A—委托方 B— 受托方 非包销 的视同买断 A 跟 B 定协议价， B 有自主定价权。 1） A 发货 发出商品 库存商品 2） B 收货，视同借入 受托代销商品 受托代销商品款 3） B 出售 银行存款 主业收，应税 —— 增销 B 自己的定价收入 4） B 结转成本 主营业务成本 受托代销商品 A 跟 B 的协议价，是 B 成本 5） A 收到 B 代销清单， A 的分录 应收账款 —— 受托方 主业收，应税 —— 增销 A 跟 B 的协议价收入 主营业务成本 发出商品 A 自己的生产成 本 6）收到增值税发票， B 的分录 应交税费 —— 增 （进） 应付账款 — 委托方 数额是进项税额 受托代销商品款 应付账款 — 委托方 7）各自结算货款，略 包销的视同买断 A， B 方完全按正常商品购销行为处理。 略 略 收取手续费方式 B 无定价权，仅1） A 发货 发出商品 库存商品 A 的成本数额 2） A 收到代销清单时 应收账款 主业收入，应税 —— 增销 协议价 按提成收手续费 主营业务成本 发出商品 3） A 与 B 结算手续费 销售费用 应收账款 1） B 收货 受 托代销商品 受托代销商品款 按协议价确认 2） B 出售， 不确认收入 银行存款 应付账款 A 与 B 的 协议价 应交税费 —— 增（销） 下面的进项税与此数额相等 3）收到增值税发票， 视同购进 此步骤，科目两两对应 应交税费 —— 增（进） 应付账款 数额等于应交税费 —— 增（进） 受托代销商品款 受托代销商品 数额等于受托代销商品款 4）支付货款，收手续费 应付账款 银行存款 其他业务收入 手续费收入 预收款方式销售。 实际交付商品时确认收入 1)收到预收货款 预收款 银行存款 预收账款 2)收到余款，交商品，确认收入时 转走 预收账款 主营业务收入 尾款 银行存款 应交税费 —— 增（销） 3）结转成本 主营业务成本 库存商品 分期收款销售，按合同协议价的公允价值（ 现销价或折现1）发出商品，销售实现时 合同约定的 协议价款（相当于终值） 长期应收款 主营业务收入 商品现销价 / 折现值 未确认融资收益 折现价与合同协议价的 差额 2）结转成本 主营业务成本 库存商品 3）每期收款时 每期款，和每期的增值税（如果有） 银行存 款 应交税费 —— 增（销） 按期收 长期应收款 合同规定的每期付款额 值 ）来确定收入 4）每期确认各期“融资”收益 应收款项期初摊余成本实际利率（折现率） 未确认融资收益 财务费用 冲减财务费 附销售退回条件的销售—— 预计退货概率情况 无论退货情况怎样，预计负债都一个数，就是当初估计的数 1）发出商品 应收账款 主营业务收入 应交税费 —— 增（销） 主营业务成本 库存商品 2）预计销售退回 主营业务收入 主营业务成本 预计负债 桥梁账 3）收到货款 该收多少收 多少， 不能扣 估计的 银行存款 应收账款 4）退货 ＝ 预计 库存商品 银行存款 应交税费 —— 增（销） 预计负债 5）退货 ＜ 预计 实际退回的 库存商品 银行存款 应交税费 —— 增（销） 当初 多估计的 成本部分 主营业务成本 主营业务收入 当初 多估计的 主营业务收入部分 预计负债 6）退货 ＞ 预计 实际退回的 库存商品 银行存款 应交税费 —— 增（销） 当初 少估计的 主业收入部分 主营业务收入 主营业务成本 当初 少估计的 主营业务成本部分 预计负债 附销售退回 条件的销售—— 不能预计退货概率情况 售后回购本质上是 融资不是销售，不能 认定收入 回购价不确定，而是按回购时 市价购回 的，除外 1）销售时 售价＋增值税 银行存款 其他应付款 商品的不含税售价 应交税费 —— 增（销） （若商品没有发出，则可略过此步） 发出商品 库存商品 按 账面成本 结转 2）确认财务费用 将售价与回购价的 差额 平均入各期财务费用 财务费用 其他应付款 3）回购时 回购 价当初定好了 按 原结转的 账面成本入账 库存商品 发出商品 （若商品没有发出，则可略过此步） 结转所有贷方发生额 ＝ 回购价 其他应付款 银行存款 购买价 ＋增值税 购买价 税率 应交税费 —— 增（进） 售后回租 以旧换新 跨年度劳务 完工百分比法 当年确认成本 =劳务总成本本 劳务成本 / 主营业务 略 年末劳务完工程度－以前年度已确认成本 成本 略 主营业务收入 当年确认收入 =劳务总收入本年末劳务完工程度－以前年度已确认收 入 提供劳务，款项收回不能确定 1 应收账款 其他 /主营业务收入 按 能收回的 款项确认收入 应交税费等 2 按 实耗的 劳务成本作支出确认 其他 /主营业务成本 职工薪酬等科目 3 两者差额作当期损益确定 建造合同收入确认和计量 1）初始收入 因合同变更，索赔，奖励等原因形成的，与合同有关的零星收入不作为 合同收入 2）合同成本 与合同有关的零星收入 冲减成本 3） 不计入合同成本的费用： 为组织管理生产经营活动所发生的管理费用； ； 金而发生的财务费用；。 4）完工百分比法的运用： 当期确认的合同收入＝合同总收入 完工进度－ 以前会计期间 累计 已确认的收入 当期确认的合同费用＝合同预计总成本 完工进度 － 以前会计期间 累计 已确认的费用 最后一年的计算： 合同收入＝总收入－以前年度确认过的 收入； 合同费用＝总成本－以前年度累计已确认的 成本； 合同毛利＝最后一年的合同收入－最后一年的合同费用 当期确认的合同毛利＝当期确认的合同收入 －当期确认的合同费用 例如，第一年： 1 登记实际发生的合 同成本 工程施工 —— 合同成本 原材料，薪酬，机械作业等 2 登记已结算的合同价款 应收账款 工程结算 3 登记实际收到的合同价款 银行存款 应收账款 4 计算确认当年合同收入和费用 主营业务成本 主营业务收入 （盈利了） 工程施工 —— 合同毛利 第二年 1 登记实际发生的合同成本 工程施工 —— 合同成本 原材料，薪酬，机械作业等 2 登记已结算的合同价款 应收账款 工程结算 3 登记实际收到的合同价款 银行存款 应收账款 4 计算确认当年合同收入和费用 主营业务 成本 主营业务收入 工程施工 —— 合同毛利 亏损了 ，计算后盈利为 负数 5 假设，还有合同预计损失 资产减值损失 存货跌价准备 一般账务处理 1 登记发生的合同成本 工程施工 —— 合同成本 原材料，薪酬，机械作业等 2 登记已结算的合同价款 应收账款 工程结算 3 登记实际收到的合同价款 银行存款 应收账款 4 计算当期收入，成本，毛利 主营业务成本 主营业务收入 盈利 在借方 工程施工 —— 合同毛利 工程施工 —— 合同毛利 亏损 在贷方 5 合同预计损失 资产减值损失 — — 合同预计损失 存货跌价准备 —— 预计损失准备 6 完工时 工程结算 工程施工 负债，税类 一般情况，科目略 消费税，委托加工物资，收回后继续加工才能销售的 1 受托方代缴的消费税先计借方 应交税费 —— 应交消费税 银行存款 / 应付账款 2 完工收回加工物资时 原材料 委托加工物资 3 最终产品出售时 营业税金及附加 应交税费 —— 应交消费税 总的 应交税费 4 最后，交的消费税差额是： 应交税费 —— 应交消费税 银行存款 应付利息，股利 略 长期借款 以分期付息为例 借入时 借入长期借。