20xx年天狼星无师自通会计24(编辑修改稿)

20xx年天狼星无师自通会计24(编辑修改稿)内容摘要：

未分配利润 借：利润分配 —— 未分配利润 1340000 贷：以前年度损益调整（ 200万 66万） 1340000 ④ 因净利润减少，冲回多提的盈余公积 借：盈余公积（ 134万 10% ） 134000 贷：利润分配 —— 未分配利润 134000 ⑤ 调整报告年度报表 调整 2020年资产负债表年末数：调减应收账款 200万元；调增递延所得税资产 66万元；调减盈余公积 ；调减未分配利润。 调整 2020年利润表的本年数：调增资产减值损失 200万 元；调减所得税费用 66万元。 调整 2020 年所有者权益变动表的本年数：本年净利润中的未分配利润调减 134 万元；调减提取盈余公积栏中盈余公积。 【例题】 甲公司所得税会计采用债务法，所得税率 33％，假设按照应收账款余额 5‟计提的坏账准备允许税前扣除。 甲公司 2020年 4 月销售商品确认应收账款 100万元，由于购货方财务状况较差，甲公司 2020年 12月 31日按照 5％的比例计提坏账准备， 2020年 3月 2日得到通知，该项应收账款只能收回 60％，假设甲公司 2020年 12月 31日调整前 的税前会计利润是 800万元，要求作出 2020年 12 月 31日和 2020年 3月 2日会计处理。 【答案】 2020年 12月 31日 借：管理费用 5（ 100 5％） 贷：坏账准备 5 借：所得税 264 （ 800 33％） 递延税款 [100（ 10%5‟） 33%] 贷：应交税金－应交所得税 （ [800+100（ 5%5‟） ] 33%） 2020年 3月 2日补提坏账准备，调整所得税费用，与应交所得税无关。 借：以前年度损益调整－ 2020年管理费用 35 [100（ 40％ 5％） ] 贷：坏账准备 35 借：递延税款 （ 35 33％） 贷：以前年度损益调整－ 2020年度所得税 调整后的 2020年度所得税费用＝ ＝ 【解析】此类体题目进行会计处理，一般包含以下步骤： 第一步，补提准备，注意减值准备是可抵扣暂时性差异。 第二步，确定递延税款和“以前年度损益调整－所得税”； 第三步，将“以前年度损益调整”结转； 在第二步确定递延所得税和所得税费用时注意题目给出的条件，可能是对在上年 12 月 31日已经作出的所得税的调整（本 例），也可能条件说明上年 12月 31日没有作所得税的处理，要求计算出正确的利润总额后一并进行汇算清缴处理。 （ 3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项 1）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。 例如： 2020年 3月 20日日后事项期间 调帐 调表 2020年销售被 退回 冲 2020 年收入成本等 2020 年当期数， 2020 年期初数和上年数 2020年销售被退回 冲 2020 年收入成本等 2020 年当期数， 2020 年期初数和上年数 【例】甲公司 2020年 12月 15日销售一批商品给丙企业，取得收入 100万元（不含税，增值税率 17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 80 万元。 此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的 4%计提了坏账准备。 2020 年 1月 15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。 按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额 5‟的范 围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。 甲公司所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算， 2020年 2月 28日完成了 2020年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。 甲公司 2020年财务会计报告在 2020年 3月 31日经批准报出。 根据规定判断，该销售退回应作为调整事项进行处理： ①2020 年 1月 15日，调整销售收入 借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 1000000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 170000 贷：应收账款 1170000 ② 调整坏账准备余额 借：坏账准备 46800 贷：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 46800 ③ 调整销售成本 借：库存商品 800000 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 800000 ④ 调整应交所得税 借：应交税费 —— 应交所得税 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） [（ 100000080000011700005‟ ） 33%= （ 2020005850） 33%] ⑤ 调整原已确认的递延所得税资产 借：以前 年度损益调整（调整所得税费用） 贷：递延所得税资产（ 4095033% ） [注：原应收账款资产的账面价值为 1123200元（ 117000011700004% ），计税基础为 1164150元（ 117000011700005‟ ），产生可抵扣暂时性差异 40950 元，按 33%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回 ] ⑥ 将 “ 以前年度损益调整 ” 科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润 借：利润分配 —— 未分配利润 102644 贷：以前年度损益调整 102644 （ +） ⑦ 因净利润减少，冲回多提的盈余公积 借：盈余公积（ 10264410% ） 贷：利润分配 —— 未分配利润 ⑧ 调整报告年度报表（略） 2）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。 【例】甲公司 2020年 12月 15日销售一批商品给丙企业，取得收入 100万元（不含税，增值税率 17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本 80 万元。 此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的 4%计提了坏账准备。 2020 年 3月 15日，由于产品质量问题，本批货物被退回。 按税法规定，经税务机关批准在应收款项余额 5‟的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。 甲公司所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算， 2020年 2月 28日完成了 2020年所得税汇算清缴，甲公司按净利润的 10%提取法定盈余 公积。 甲公司 2020年财务会计报告在 2020年 3月 31日经批准报出。 根据规定判断，应作为调整事项进行处理： ①2020 年 3月 15日，调整销售收入 借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 1000000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 170000 贷：应收账款 1170000 ② 调整坏账准备余额 借：坏账准备 46800 贷：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 46800 ③ 调整销售成本 借：库存商品 800000 贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 800000 ④ 调整所得税 费用 借：递延所得税资产 贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） [注：由于销售退回， 2020 年多交所得税 =（ 100000080000011700005‟ ） 33%=（ 2020005850） 33%= 元，只能在 2020 年所得税申报时抵扣，负债产生的可抵扣暂时性差异，应计入递延所得税资产 ] ⑤ 调整原已确认的递延所得税资产 借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 贷：递延所得税资产（ 4095033% ） [注：原应收账款资产的账面价值为 1123200元（ 117000011700004% ），计税基础为 1164150元（ 117000011700005‟ ），产生可抵扣暂时性差异 40950 元，按 33%的税率，原已确认递延所得税资产，现将其冲回 ] ⑥ 将 “ 以前年度损益调整 ” 科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润 借：利润分配 —— 未分配利润 102644 贷：以前年度损益调整 102644 （ +） ⑦ 因净利润减少，冲回多提的盈 余公积 借：盈余公积（ 10264410% ） 贷：利润分配 —— 未分配利润 ⑧ 调整报告年度报表（略） 【例题】 (根据教材例题 )A股份有限公司 2020年的财务报告于 2020年 5月 5日对外公告。 2020年 2月 10日， A公司 2020年 11月 5日销售给 B公司的一批商品因质量问题而发生退货。 该批商品的售价为 250万元，增值税 、成本为 200万元， B公司货款未支付。 经核实 A公司已同意退货，所退商品已入库。 A公司已经为此项应收账款提取了 5%的坏帐准备，按照应收账款余额 5‟计提的坏 账准备允许税前扣除，所得税率 33％，采用债务方法，要求：（ 1） 2020年 2月 10日销售退回时会计处理， 2020年 3月 15日完成 2020年度所得税汇算清缴；（ 2） 2020年 5月 4日销售退回时会计处理， 2020年 4月 30日完成 2020年度所得税汇算清缴。 【答案 1】 （ 1） 2020年 12月 31日计算缴纳所得税时，本项业务在其中的份额是： 借：所得税 [（ 5％） 33％ ] 递延所得税资产 [ (5％ 5‟ ) 33％ ] 贷：应交税金－应交所得税 [（ 5‟） 33％ ] （ 2） 2020年 2月 10日销售退回时 ①借：以前年度损溢调整－ 2020年营业收入 2500000 应交税费－应交增值税（销项税额） 425000 贷：应收账款 2925000 借：库存商品 2020000 贷：以前年度损溢调整－ 2020年营业成本 2020000 ②借：坏账准备 146250（ 5％） 贷：以前年度损溢调整 146250 ③借：应交税费－应交所得税 贷：递延税款 以前年度损益调整－ 2020年所得税 （ 3）将以前年度损益调整结转 借：利润分配－未分配利润 贷：以前年度损益调整 【答案 2】如果 2020年 5月 4日销售退回， 2020年 4月 30日完成了 2020年度所得税汇算清缴，上述③“应交税费－应交所得税 ”不能直接冲减，可以存放在“递延所得税资产”中。 （ 4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 在资产负债表日后期间发现的属于资产负债表所属期间或以前期间存在的财务舞弊和差错，应当作为调整事项，调整报告年度财务报告相关项目的数字。 一般说来，财务舞弊均是重要事项；但发生的差错，可能是重要差错和非重要差错。 【例】甲公司 2020年财务会计报告在 2020年 4月 30日批准报出，报告年度为 2020年度。 甲公司的所得税税率为 33%，所得税采用资产负债表债务法核算， 2020 年度所得税申报在2020年 3月 15日完成；按净利润的 10%提取盈余公积。 （ 1）假设 2020年 3月 5日，发现 2020年 3月管理用固定资产漏提折旧 300万元（属于重大会计差错），则在 2020年 3月会计处理如下： ① 补提折旧： 借：以前年度损益调整（管理费用） 3000000 贷：累计折旧 3000000 ② 调整应交所得税 借：应交税费 —— 应交所得税（ 300000033% ） 990000 贷：以前年度损益调整（所得税费用） 990000 （报告年度的折旧在汇算清缴前补提，可在报告年度税前抵扣） ③ 将调减的净利润转入未分配利润 借：利润分配 —— 未分配利润 2020000 贷：以前年度损益调整 2020000 ④ 调减盈余公积 借：盈余公积（ 202000010% ） 202000 贷：利润分配 —— 未分配利润 202000 ⑤ 调整 2020年会计报表 对于 2020年利润表，调增管理费用 3000000元，调减所得税费用 990000元；对于资产负债表，应调整 2020 年年报的年末数，调减固定资产（累计折旧） 3000000 元，调减应交税费990000元，调减盈余公积 202000元，调减未分配利润 1809000元。 ⑥ 资产负债表日后期间的此笔差错更正，已经作为调整事项调整会计报表有关项目数字，不需要在会计报表附注中进行披露。 调整报告年度报表如下： 利润表（部分项目） 编制单位：甲公司 2020年度 单位：元 项目 本年累计数 调整前 调整数 调整后 管理费用 （略） 3000000 （略）。 利润总额 3000000 减：所得税费用 990000 净利润 2020000 资产负债表（部分项目） 编制单位：甲公司。