20xx年天狼星无师自通会计16(编辑修改稿)

20xx年天狼星无师自通会计16(编辑修改稿)内容摘要：

50 应交税金 — 应交增值税 (进项税额 ) 坏账准备 10 长期股权投资 80 固定资产－轿车 40 营业外支出－债务重组损失 贷：应收账款 — 甲企业 200 【例题】 甲、 乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%。 甲企业欠乙企业购货款 200万 元 ， 由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。 经协商，甲企业以其 持有的作为交易性金融资产的 B 公司股票抵偿债务，该股票取得时成本 160 万元，上期已经确认公允价值变动损益 20 万元（收益），中止确认该项金融负债当日公允价值 186 万元， 乙企业对该项应收账款计提坏账准备 20 万元。 要求：（ 1）计算甲公司债务重组收益、转让资产损益； （ 2）作出甲、乙公司会计处理； 【答案】 （ 1） 甲公司债务重组收益＝ 200186＝ 14 万元 转让股票损益＝ 186180＝ 6万元（收益） （ 2）甲企业会计处理 借：应付账款 200 贷 :交易性金融资产－成本 160 － 公允价值变动损益 20 投资收益 6 营业外收入－债务重组利得 14 借：公允价值变动损益 20 贷：投资收益 20 乙企业会计处理 借：交易性金融资产 186 坏账准备 20 贷：应收账款 200 资产减值损失 6 3．将债务转为资本 （ 1） 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允 价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积（资本溢价）。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额（即债务重组利得），计入当期营业外收入。 （ 2）对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与所转股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。 重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。 债务人的会计处理 借：应付账款 贷：股本 资本公积 —— 股本溢价（按股票公允价减去股本额） 营业外收入――债务重组收益（按抵债额 减去股票公允价值） 债权人的会计处理 借：长期股权投资或交易性金融资产（按其公允价值入账） 坏账准备 营业外支出――债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 贷：应收账款（账面余额） 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时） 【例】 2020 年 4月 3日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为 500 万元，由于甲公司无法偿付应付账款， 2020 年 7 月 2 日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1 元，股票市价为每股 元，甲公司以 120 万股偿该项债务，假定无相 关税费。 2020 年 12 月 31日办理完毕增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备 10 万元。 假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。 【答案及解析】 （ 1）甲公司 2020 年 12 月 31 日账务处理 借：应付账款 —— 乙企业 500 贷：股本 120 资本公积 —— 股本溢价 180（＝ 120 － 120） 营业外收入―― 债务重组收益 200 （ 2）乙企业的账务处理 借：长期股权投资 380 坏账准备 10 营业外支出――债务重组损失 110 贷：应收账款 —— 甲公司 500 【例】 甲公司从乙公司购入原材料 50 万元（含税），由于财务困难无法归还， 2020 年 10 月 10 日进行债务重组。 甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本 100 万元的 40%， 该份额的公允价值为 46万元。 乙公司对应收账款已计提坏账准备 2 万元。 ①甲公司（债务人）的会计处理： 借：应付账款 50 贷：实收资本（ 100 40%） 40 资本公积 —— 资本溢价（ 4640） 6 营业外收入 —— 债务重组利得（ 5046） 4 （ 2）乙公司（债权人）的会计处理： 借：长期股权投资 —— 甲公司 46 坏账准备 2 营业外支出 —— 债务重组损失 2 贷：应收账款 50 【例题】 甲企业应收乙企业账款的账面余额为 260 元，由于乙企业无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以 其 普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1元， 市价 3 元， 乙企业以 80 万 股抵偿该项债务 (不考虑相关税费 )。 甲企业 已经对 该 应收账款提取坏账准备 10 万 元。 假设甲企业将债权转为股权后 将其作为可供出售金融资产 核算。 根据上述资料 ，要求计算以下内容： （ 1） 乙公司债务重组收益和甲公司债务重组损失； （ 2） 计算乙公司计入资本公积的金额和甲公司的初始投资成本； （ 3） 作出会计处理。 【 答案】 （ 1） 乙公司重组收益＝ 2603 80＝ 20 万元 甲公司债务重组损失＝（ 26010） 3 80＝ 10万元 （ 2） 乙公司计入资本公积的金额＝（ 31） 80＝ 160 万元 甲公司的初始投资成本＝ 3 80＝ 240 万元 （ 3）会计处理 乙公司： 借：应付账款 260 贷：股本 80 资本公积 160 营业外收入－债务重组利得 20 甲公司 借： 可供出售金融资产 240 坏账准备 10 营业外支出－债务重组损失 10 贷：应收账款 260 4．修改其他债务条件 （ 1）修改其他债务条件的（即延期还款）， 债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。 重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。 应注意的是，以修改其他债务条件进行的债务重组涉及 或有应付金额 （或有支出），该或有应付金额符合《企业会计准则第 13 号 —— 或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。 收入费用观、资产负债观 借：财务费用 4 贷：预计负债 4 比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定时间里，其业绩改善到一定程度或者符合一定 要求（如扭亏为盈、摆脱财务困境等），债务人需要向债权人额外支付一定金额，债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的，应当将该或有应付金额确认为预计负债。 （ 2）债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。 重组债权的账面余额与重组后的债权的账面价值之间的差额，计入当期营业外支出。 债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期营业外支出。 应注意的是，如果债权人存在或有应收金额（或有收益、或有资产），因或有应收金额属于或有资产，而根据 《企业会计准则第 13 号 —— 或有事项》的规定， 或有资产不予确认，因此债权人不应确认或有应收金额。 债务人的会计处理 ①如果不存在或有条件 A．重组当时： 借：应付账款（旧的） 贷：应付账款（新的 =将来要偿还的本金） 营业外收入――债务重组收益 B．以后按正常的抵债处理即可。 ： 借：财务费用 贷：银行存款 ： 借：应付账款 贷：银行存款 案例解析见教材 16－ 6。 ②如果存在或有条件 ： 借：应付账款（旧的） 贷：应付账款（新的本金 ） 预计负债（ 或有支出） 营业外收入――债务重组收益 ： 借：预计负债 贷：应付账款 借：应付账款 贷：银行存款 ： 借：预计负债 贷：营业外收入――债务重组收益 债权人的会计处理 ①如果不存在或有条件 A．重组当时： 借：应收账款（新的＝将来要收回的本金） 营业外支出――债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 坏账准备 贷：应收账款（旧的） 资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时） B．将 来按正常债权的收回处理即可。 ： 借：银行存款 贷：财务费用 ： 借：银行存款 贷：应收账款 案例解析见教。