20xx年cpa无师自通-会计26(编辑修改稿)

20xx年cpa无师自通-会计26(编辑修改稿)内容摘要：

分配项目合并数时是“合计数＋借方－贷方”。 “ 热点 ” 中对此问题进一步说明。 【例题】 母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易的抵销。 分为两种情况：没有对外销售和对外销售。 抵销时不必区分每期实际外销和没有外销的真实情况，先假设外销了作抵销分录，再把没有外销的内部利润抵销即可。 例如， A、 B为母子公司， 2020年业务全部为内部购销。 8000 A 10000 B 2020年内部采购和对外销售情况。 16000 A 20200 B 对外销售成本 15000 从集团角度看，只有 A的成本和 B的收入，应抵销 A的收入和 B的成本。 （ 1） 2020年抵销分录： 借：营业收入 10000 贷：营业成本 10000 首发： 第 13 页 共 35 页 借：营业成本 2020 （ 10000 20％毛利率） 贷：存货 2020 （ 2） 2020年上述分录也可以合成 1笔： 借：营业收入 10000 贷：营业成本 8000 （ 10000 20％毛利率） 存货 2020 （ 3） 2020年抵销分录 借：年初未分配利润 2020 贷：营业成本 2020 借：营业收入 20200 贷：营业成本 20200 借：营业成本 3000 [（ 10000+2020015000） 20％毛利率 ] 贷：存货 3000 还要同时抵销由于内部利润导致多计提的存货跌价准备，调整“年初未分配利润”，“资产减值损失”等，其规律是：将小于或等于内部利润的减值准备全部抵消，将大于内部利润的减值准备保留其大于部分。 【例题】 连续编制合并报表时计提折旧的内部固定资产交易的处理 例如， A、 B为母子公司， 2020年 6月 A将产品销售给 B，情况如下， B作为固定资产使用 5年。 8000 A 10000 B （ 1） 2020年抵销分录： 借：营业收入 10000 贷：营业成本 8000 固定资产原价 2020 借：累计折旧 200（ 2020/5/2） 贷：管理费用 200 （ 2） 2020年抵销分录： 借：年初未分配利润 2020 贷：固定资产原价 2020 借： 累计折旧 600 贷：年初未分配利润 200 管理费用 400 这类内部交易固定资产清理期间的抵销分录分三种情况 （１） 使用期满进行清理 因为固定资产实体已不复存在，只需将本期多记提的 折旧予以抵销并调整期初未分配利润。 （ 2）超期使用进行清理 超期使用进行清理时，由于固定资产实体已不复存在，其累计折旧也随着固定资产清理而核销，因此超期使用进行清理会计期间的合并报表不需要编制抵销分录。 （ 3）未到期进行清理 未到期进行清理时，首先要将固定资产原价中内部利润及以前年度多提折旧对期初未分配利润的影响进行调整抵销，其次要将本期多提折旧对管理费用的影响进行抵销。 首发： 第 14 页 共 35 页 【例题】 在抵销内部交易产生的未实现内部利润，以及由此利润导致的多计提折旧、多计提摊销、多计提准备时，要准确计算内部利润和毛利率，该内 部利润和毛利率是以销售方该商品账面价值（成本）与售价之间的差额为基础计算，与销售过程中的各项税费无关。 例如，甲乙公司为母子公司， 乙公司年初存货中有 1000万元系于 2020年 2月从甲公司购入的小轿车。 甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为 20%； 至 2020 年末， 货款 尚未结算（增值税款已经结算）。 乙公司购入的该批小轿车已在 2020年度对外销售 50%。 乙公司坏账准备采用账龄法， 1年以内计提 5％， 12年计提 10％。 乙公司 2020年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为 3000万元，销售毛利率为 25%。 款项已经结算。 至 2020年末，该批汽车配件已全部对外销售。 编制甲公司 2020 年上述业务的合并抵消分录。 (根据 2020 年综合题 ) 借：年初未分配利润 200 贷：主营业务成本 200（ 1000 20％） 借：主营业务成本 100 贷：存货 100 借：应付账款 1000 贷：应收账款 1000 借：坏账准备 100 贷：年初未分配利润 50(1000 5%) 管理费用 50(1000 10%50) 借：主营业务收入 3000 贷：主营业务成本 3000 【例题】 甲公司本年２月 10日从其拥有 80％股 份的被投资企业Ａ购进设备一台，该设备成本 70万元，售价 100万元，增值税 17万元，另付运输安装费３万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用５年，净残值为０。 计算：甲公司本年末编制合并报表时应抵销多少多提的折旧。 【答案】多提的折旧＝（ 10070） /5/12 10＝ 5万元 【例题】 2020年 3月 ,母公司以 1000万元的价格 (不含增值税额 ).将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。 该设备的生产成本为 800万元。 子公司采用年限平均法对该设备计提折旧 ,该设备预计使用年限为 10年 ,预计净残值为零。 编制 2020 年合并报表时 ,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为 ( )。 （ 2020 年试题） C. 200万元 【答案】 B 【解析】 2020年 多 提的折旧费用 =200/10（ 9/12） =15（万元），故影响合并净利润的金额=200－ 15=185（万元）。 参考 2020年末合并抵销分录： 借：主营业务收入 1000 贷：主营业务成本 800 固定资产原价 200 借：累计折旧 15 贷：管理费用 15 【例题】 母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收首发： 第 15 页 共 35 页 款项的坏账准备和债券投资的减值准备 等。 母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目 子公司 2020年 1月 1日从某证券市场购入其母公司 2020年 1月 1日按面值发行的 5年期到期还本付息公司债券，面值 1000万元，年利率 8％，实际利率 5％，购买价款 1150 万元，确认为持有至到期投资，母公司 2020年末该应付债券余额 1160 万元，要求：写出 2020 年12月 31日该项业务抵销分录。 【答案】子公司该债券摊余价值＝ 1150 ＝ 子公司 2020年计入利息收入＝ 1150 5％＝ 母公司该债券账面价值＝ 1160万元 母公司 2020年计入财务费用＝ 1000 8％＝ 80万元 借：应付债券 1160 投资收益 投资收益 70 贷：持有至到期投资 财务费用 80 1．内部股权投资的抵销 （ 1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销 【例】假设 2020 年 12 月 31 日母公司（甲公司）对其子公司（乙公 司）（非同一控制下的企业合并形成）长期股权投资的数额为 30000 元，拥有该子公司 80%的股份。 该子公司所有者权益总额为 35000 元，其中实收资本为 20200 元（年初相同），资本公积为 8000 元（年初相同），盈余公积为 1000 元（年初为 200 元，本年增加 800 元），未分配利润为 6000 元。 则在 2020 年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：实收资本 20200 资本公积 —— 年初 8000 —— 本年 0 盈余公积 —— 年初 200 —— 本年 800 未分配利润 —— 年末 6000 商誉 2020 贷：长期股权投资 30000 少数股东权益（ 3500020% ） 7000 （ 2）将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销 【例】母公司（甲公司）拥有子公司（乙公司） 80%的股权，子公司 2020 年实现净利润 8000 元，母公司对子公司本期投资收益 6400 元，子公司少数股东损益为1600 元；子公司期初未分配利润 2600 元，子公司本期提取盈余公积 800 元，对所有者分出利润 3800 元，未分配利润 6000 元。 则 2020 年 12 月 31 日编制抵销分录如下： 借：投资收益（ 800080% ） 6400 少数股东损益（ 800020% ） 1600 未分配利润 —— 年初 2600 贷：提取盈余公积 800 对所有者的分配 3800 首发： 第 16 页 共 35 页 未分配利润 —— 年末 6000 2. 内部债权债务的抵销 （ 1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：① 应收账款与应付账款； ② 应收票据与应付票据； ③ 预付账款与预收账款； ④ 持有至到期投资与应付债券； ⑤ 应收股利与应付股利； ⑥ 其他应收款与 其他应付款。 【例】假设 2020 年 12 月 31 日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款 5000元中有 3000 元为子公司（乙公司）应付账款；预收账款 2020 元中有 1000 元为子公司预付账款；应收票据 8000 元中有 4000 元为子公司应付票据；子公司应付债券 4000 元中有 2020 元为母公司所持有（持有至到期投资）。 则在 2020 年末编制合并会计报表时，抵销分录如下： 借：应付账款 3000 贷：应收账款 3000 借：预收账款 1000 贷：预付账款 1000 借：应付票据 4000 贷： 应收票据 4000 借：应付债券 2020 贷：持有至到期投资 2020 内部债权债务在抵销时，借方是债务，贷方是债权，只有这样才能将虚增的内部债权债务抵销。 （ 2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销 【例】假设母公司 2020 年 12 月 31日个别资产负债表中应收账款 50000 元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的 5‰ 计提坏账准备，本年坏账准备余额为250 元。 子公司 2020 年年末个别资产负债表中应付账款 50000 元全部为对母公司应付账款。 则 2020 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下： （ 1）借：应付账 款 50000 贷：应收账款 50000 （ 2）借：应收账款 —— 坏账准备 250 贷：资产减值损失 250 假设 2020年 12月 31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为 66000元（增加 16000 元），坏账准备的数额为 330 元（补提了 80 元）。 则在 2020 年12 月 31 日编制抵销分录如下： （ 1）将 2020 年末内部应收账款和内部应付账款抵销 借：应付账款 66000 贷：应收账款 66000 （ 2）将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整 2020 年初 未分配利润的数额： 借：应收账款 —— 坏账准备 250 贷：未分配利润 —— 年初 250（上年资产减值损失） （ 3）将本年虚提的坏账准备抵销 借：应收账款 —— 坏账准备 80 贷：资产减值损失 80 假设 2020年 12月 31日母公司个别资产负债表中对子公司内部应收账款为 70000元（增加 4000 元），坏账准备的数额为 350 元（补提了 20 元）。 则在 2020 年 12首发： 第 17 页 共 35 页 月 31 日编制抵销分录如下： （ 1）将 2020 年末内部应收账款和内部应付账款抵销 借：应付账款 70000 贷：应收账款 70000 （ 2）将上年内部应收账款相应计提的坏账准备予以抵销，调整 2020 年初未分配利润的数额 借：应收账款 —— 坏账准备 330 贷：未分配利润 —— 年初 330（ 250＋ 80） （ 3）将本年虚提的坏账准备抵销 借：应收账款 —— 坏账准备 20 贷：资产减值损失 20 3．内部交易事项的抵销 （ 1）存货内部交易的抵销 ① 存货内部交易当年的抵销 【例】 2020 年 12。