20xx年cpa无师自通-会计20(编辑修改稿)

20xx年cpa无师自通-会计20(编辑修改稿)内容摘要：

形成暂时性差异为 50万元；因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。 现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差额（资产账面＞资产计税基础） 固定资产 800 750 50 【例】甲公司 2020年末商誉账面余额为 4000万元，没有计提减值准备。 税法规定，企业合并中产生的商誉不能抵税，即商誉的计税基础为 0。 因此，商誉账面价值 4000万元与计税基础 0之间的差额，形成暂时性差异为 4000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。 现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差额（资产账面＞资产计税基础） 商誉 4000 0 4000 （ 2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。 1）资产的账面价值小于其计税基础 2）负债的账面价值大于其计税基础 【例题 多项选择题】依据企业会计准则的规定，下列有关 暂时性差异的表述中，正确的有（ ）。 ，形成应纳税暂时性差异 ，形成可抵扣暂时性差异 ，形成可抵扣暂时性差异 ，形成应纳税暂时性差异 ，形成应纳税暂时性差异 答案： ABCD 【解析】选项 E，资产的账面价值小于其计税基础时，形成可抵扣暂时性差异。 【例】甲公司 2020年末应收账款账面余额 500万元，已提坏账准备 100万元，则应收账款账面价值为 400万元；因在确认应收账款时已作为收入交纳所得税，在收回应收账款时不用再交税，即可抵扣 500万元，其计税基础为 500万元。 账面价值 400万元与计税基础 500万元的差额，形成暂时性差异为 100万元；因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。 现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差额（资产账面＜资产计税基础） 应收账款 400 500 100 【例】甲公司 2020年末存货账面余额 100万元，已提存货跌价准备 10万元， 则存货账面价值为 90万元；存货在出售时按历史成本可以抵税 100万元，其计税基础为 100万元。 因此，存货账面价值 90万元与计税基础 100万元的差额，形成暂时性差异为 10万元；因资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。 现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差额（资产账面＜资产计税基础） 存货 90 100 10 【例】甲公司 2020年预计负债账面金额为 100万元（预提产品保修费用），假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为 0万元（负债账 面价值 100— 其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额 100）。 因此，预计负债账面价值 100万元与计税基础 0的差额，形成暂时性差异 100万元；因负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。 现将负债账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差额（负债账面＞负债计税基础） 预计负债 100 0 100 【例】甲公司 2020年预收账款账面余额为 600万元（预收房款），假设预收房款在实际收款时交纳所得税，该预收账款计税基础为 0万元（负债账面价值 600— 其在未来期间不 征税的金额 600）；因负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣暂时性差异。 现将负债账面价值、计税基础、暂时性差异比较如下： 项目 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差额（负债账面＞负债计税基础） 负债（预收账款） 600 0 600 特殊项目产生的暂时性差异 、负债确认的项目产生的暂时性差异 如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。 该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资 产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异 会计：销售费用 税收：符合条件的以后可抵扣。 【例题 计算及会计处理题】本期发生超标广告费 100万元，假定未来可抵扣 100万元。 计税基础＝ 100万元 可抵扣暂时性差异 100万元 【例题 计算及会计处理题】某企业 2020年会计利润为－ 300万元，应纳税所得额为－ 200万元，假定未来 5年有足够的应纳税所得额可弥补以前年度亏损。 计税基础＝ 200万元 可 抵扣暂时性差异 200万元。 三、所得税的核算 在计算出应交所得税后，如何确定所得税费用，关键是确定暂时性差异影响额。 在资产负债表债务法下，对于可抵减暂时性差异的影响额应确认为递延所得税资产，对于应纳税暂时性差异的影响额应确认为递延所得税负债。 1．递延所得税资产的确认 （ 1）确认递延所得税资产的情况 企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，并减少所得税费用。 在估计未来期间可能取得的应纳税所得额时，除正常生产经营所得 外，还应考虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异导致的应税金额等因素。 【例】甲公司 2020年末存货账面余额 100万元，已提存货跌价准备 10万元。 则存货账面价值为 90万元，存货的计税基础为 100万元，形成可抵扣暂时性差异为 10万元。 假设甲公司所得税税率为 33%，对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益，应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产： 递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异 所得税税率 =1033%= （万元） 在不考虑期初递延所得税资产的情况下，甲公司的账 务处理是： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 应该特别注意，下列交易或事项中产生的可抵扣暂时性差异，应根据交易或事项的不同情况确认相应的递延所得税资产： ① 企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 【例】甲公司 2020年发生亏损 400万元，假设可以由以后年度税前弥补，所得税税率为 33%，则对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来 应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产： 递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异 所得税税率 =40033%=132 （万元） 在不考虑期初递延所得税资产的情况下，甲公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 132 贷：所得税费用 132 ② 对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，应确认相关的递延所得税资产。 对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异，通常产生于因联营企业 或合营企业发生亏损，投资企业按持股比例确认应予承担的部分而减少投资的账面价值，但税法规定投资应以其成本作为计税基础，从而形成可抵扣暂时性差异，该差异在满足确认条件时应确认相应的递延所得税资产。 【例】甲公司所得税税率为 33%， 2020年末长期股权投资账面余额为 150万元，其中原始投资成本为 200万元，按权益法确认投资损失 50 万元。 则长期投资账面价值为 150万元与计税基础 200万元之间的差额，形成可抵扣暂时性差异，应确认为递延所得税资产： 递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异 所得税税率 =5033%= （ 万元） 在不考虑期初递延所得税资产的情况下，甲公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 ③ 非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉。 【例】甲公司所得税税率为 33%， 2020年通过购买与其没有关联关系的乙公司 100％的股份，使得乙公司成为甲公司的一个分公司，不再保留单独的法人地位。 在企业合并中取得的各项可辨认资产的账面价值为 1000万元，可辨认资产的公允价值为 900万元。 假设税法不允许按照公允价值调整。 则甲公司资产账面价值 900万元小于资产计税基础 1000万元的差额，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产： 递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异 所得税税率 =10033%=33 （万元） 甲公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 33 贷：商誉 33 ④ 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。 如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。 【例】 甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。 购买该股票时的公允价值为 300万元， 2020年末，该股票的公允价值为 260万元。 按照《企业会计准则第 22号 —— 金融工具确认和计量》规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币资金金融资产形成的汇兑损益外，应当直接计入所有者权益（资本公积）。 按照税法规定，成本在持有期间保持不变。 由于资产账面价值 260万元与资产计税基础 300万元之间的差额，形成可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产： 递延所得税资产 =可抵扣暂时性差异 所 得税税率 =4033%= （万元） 甲公司的账务处理是： 借：递延所得税资产 贷：资本公积 —— 其他资本公积 【例题】 甲公司 2020年 12月购入价值 5000万元的设备，预计使用期 5年且无净残值，企业按照会计政策采用直线法计提折旧每年 1000万元，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假设历年利润总额始终为 10000 万元，适用税率为 15％，具体情况如下，要求计算递延所得税负责余额和当期发生数。 计算步骤： （ 1） 确定产生暂时性差异的项目：设备折旧； （ 2） 确定各自折旧以后的账面金额和计 税基础，计算暂时性差异； （ 3） 确定暂时性差异对今后纳税影响的时点数； （ 4） 以两期时点数之差计算当期发生数。 项目 /年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 账面金额 5000 4000 3000 2020 1000 0 计税基础 5000 50005000 40%＝3000 30003000 40%＝ 1800 1800－ 180040%＝ 1080 1080/2＝ 540 0 暂时性差异 0 40003000=1000 30001800=1200 20201080=920 1000540=460 0 递延所得税负债时点数 0 1000 15％＝ 150 1200 15％＝ 180 920 15％＝ 138 46015％＝ 69 0 递延所得税负债发生 0 150 180150＝ 30 138150＝ 42 69138＝ 69 069=69 每年递延税款发生数均为本年时点数减上年时点数，会计处理如下 : 2020年 2020年 2020年 2020年 2020年 借：所得税费用 150 贷：递延所得税负债 150 借：所得税费用 30 贷： 递延所得税负债 30 借：递延所得税负债 42 贷 :所得税费用 42 借：递延所得税负债 69 贷：所得税费用 69 借：递延所得税负债 69 贷：所得税费用 69 其中，每年的所得税费用＝ 10000 15％＝ 1500， 每年递延所得税＝递延所得税负债期末数 递延所得税负债期初数，例如 2020年，递延所得税＝ 069＝ 69万元，为递延所得税借方发生 69万元。 【例题】 甲公司 2020年资产负债表日持有可供出售金融资产公允价值为 500万元 ,初始成本即计税基础为 400万元 ,假设所得税率 25％，其公允价值变动及所 得税影响的会计处理是： 借：可供出售金融资产－公允价值变动 100 贷：资本公积－其他资本公积 100 借：资本公积－其他资本公积 25 贷：递延所得税负债 25 【例题】 假定 A公司发行 6000万元股票作为合并成本购入 B公司原股东持有的 B公司 100％的净资产进行吸收合并，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下表， 按照会计准则规定， A企业此项交易取得各项可辨认资产、负债以公允价值确认， 假设 B企业符合交易时免税条件，其计税基础为 B企业的原账面价值，所得 税率 25％，要求：作出企业合并。