20xx年cpa无师自通-会计23(编辑修改稿)

20xx年cpa无师自通-会计23(编辑修改稿)内容摘要：

面价值 为（ 60068260） （ 60068260） /（ 2+10/12） =27296＝ 176万元，可收回金额 132万元，需要计提准备 44万元。 （ 2） 计算差异填入表内 应收账款 存货 固定资产 2020年末账面价值与计税基础的差 1600 45 68 2020年末账面价值与计税基础的差 1500 50 88（注） （注：计提准备后账面价值与计税基础的差＝ 600/5（ 1+10/12） 132＝ 88万元。 其中 2020年末设备计提准备的可抵扣差异 68万元， 2020增加准备 44万元，共 112万元，因 2020年减值准备使得 2020 年少提折旧＝ 68/（ 2+10/12）＝ 24 万元，所以合计差异＝ 11224＝ 88万元） （ 3） 所得税处理 追溯 2020年 1月 1日期初数调整＝ [(16007600 %)+45+68] 33%= 借：递延所得税资产 贷： 利润分配 — 未分配利润 借：利润分配 — 未分配利润 贷：盈余公积 借：所得税费用 330 贷：应交所得税 递延所得税资产 [（ 163817139600 ） ] 2020年： 应收账款的递延所得税资产发生数＝ [(15009600 ％ )(16007600 ％ )] 33％＝ 存货的递延所得税资产发生数＝（ 5045） 33％＝ 固定资产的递延所得税资产发生数（ 8868） 33％＝ 递延所得税资产＝ ++＝ 2020年所得税费用＝ 1000 33％＝ 330万元 2020年应交所得税＝所得税费用 +递延所得税资产＝ ＝ 借：所得税费用 330 贷：应交所得税 递延所得税资产 【如果分析应税所得后计算应交所得税＝（ 1000200+40+60+355+44242020 5‟） 33％＝ 】 可以看出有两种变更的类型：① 其他会计政策变更，所得税会计始终采用债务法，累积影响数等于所得税前差异减所得税影响，如例题 2；②其他会计政策没变，只有所得税政策从“应付税款法”变为“债务法”，也要对以前期暂时性差异进行追溯，调整递延所得税资产或负债，调整期初留存收益，如例题。 【例】 A 公司 2020 年初执行新企业会计制度，开始对闲置设备 补提折旧，假定 2020 年应补提折旧 40万元， 2020年以前年度应补提折旧 60万元。 A企业的法定盈余公积提取比例为 10%。 所得税率为 30%。 A企业采用了资产负债表债务法进行所得税处理。 【答案及解析】 ①解析过程及会计分录： 解析过程 会计分录 1．以前年度少提折旧 100万元； 2．以前年度利润多计 100万元； 3．以前年度不存在多交所得税情况； 4．以前年度递延所得税资产应借方追计 30 5．以前年度所得税费用会因此调减 30； 5．以前年度净利润多计 70万元； 6．以前年度盈余公积多提 7万元； 7．以前年 度未分配利润多计 63万元。 1．借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100 2．借：递延所得税资产 30 贷：以前年度损益调整 30 3．借：利润分配――未分配利润 70 贷：以前年度损益调整 70 将上述分录合并后即为正式分录： 借：利润分配――未分配利润 70 递延所得税资产 30 贷：累计折旧 100 将以前年度多提的盈余公积进行反冲： 借：盈余公积――法定盈余公积 7 贷：利润分配――未分配利润 7 ②报表修正 资产负债表 2020年 12月 31日 资产 年初数 负债 年初数 固定资产 － 100 盈余公积 － 7 递延所得税资产 ＋ 30 未分配利润 － 63 资产合计 － 70 负债及所有者权益合计 － 70 利润表 2020年 项 目 上年数 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 40 财务费用（收益以“－”号填列） 资产减值损失 加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列） 投资净收益（净损失以“－”号填列） 二 、营业利润（亏损以“－”号填列） 40 加：营业外收入 减：营业外支出 三：利润总额（亏损总额以“－”填列） 40 减：所得税费用 12 四、净利润（净亏损以“ — ”填列） 28 所有者权益变动表 2020年度 项目 本年金额。 盈余公积 未分配利润。 一、上年年末余额 加：会计政策变更 7 63 前期会计差错 二、本年年初余额。 （ 4）编写会计报表附注：企业应当在附注 中披露与会计政策变更有关的下列信息： ① 会计政策变更的性质、内容和原因。 ② 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 ③ 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况（略）。 二、会计估计变更 1．会计估计是指，企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 需要进行会计估计的项目通常有：坏账；存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限等等。 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益 和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 2．企业发生会计估计变更的情形 （ 1）赖以进行估计的基础发生了变化。 例如，固定资产使用年限原预计为 30年，后因发生地震，导致建筑物的结构受到一定影响，应将使用年限缩短为 25 年。 （ 2）取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。 例如，对甲公司原按 10％计提坏账准备，新的信息表明，甲公司的财务状况发生恶化，计提比例改为 20％。 3．对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。 如果无法分清会计政策变更和会计估计变更，也应按会计估计 变更，采用未来适用法进行会计处理。 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 4．企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： （ 1）会计估计变更的内容和原因。 （ 2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （ 3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 【例题】 甲股份有限公司 2020 年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（ ）。 （ 2020年试题） 出现相关新技术，将某专利权摊销年限由 15年改为 7年 ，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销 ，将其折旧年限由 10 年改为 5年 ，将长期股权投资由成本法改按权益法核算 ，将长期股权投资由权益法改按成本法核算 【答案】 ACE 【解析】本题属于区分政策变更、估计变更 还是差错更正的事项，通常重大差错的事项和政策变更的的事项都需要追溯处理，而会计估计变更采用未来适用法，如果政策变更时累积影响数不能合理确定也要采用未来适用法。 本题 B按差错更正方法， D为政策变更。 【例】甲公司 2020年 12月购入一台管理用电子设备，原价为 32万元，预计使用年限 5年，预计净残值 2 万元。 购入时，企业采用直线法计提折旧。 2020 年 1 月 1日起，折旧方法由直线法改为年数总和法，净残值由 2万元改为 1万元，折旧年限由 5年改为 4年。 要求对 2020 年会计估计变更采用未来适用法进行处理。 假设甲公司按直线法计提 的折旧可在所得税前抵扣，所得税采用资产负债表债务法核算， 2020年所得税税率为 25%。 （ 1）会计估计变更前 2020年折旧额 =（ 32万 2万） /5=6（万元） （ 2）会计估计变更后 2020年折旧额 =应计提折旧总额 尚可使用年限 /年数总和 =（ 32万 6万 1万） 3/6=253/6= （万元） (3)会计估计变更对净利润的影响数 =（ ） （ 1－ 25％） 75%=（万元），即由于估计变更，使 2020年净利润减少了。 [注： 2020年末固定资产账面价值为 （ ），计税基础为 20万元 (3266)，可抵扣暂时性差异为 ()，故在增加递延所得税资产 万元 (25%) 同时，减少所得税费用 ] （ 4）在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和原因、会计估计变更的影响数（略）。 三、会计差错更正 1．会计差错的类型 （ 1）会计差错分为本期差错和前期差错。 本期差错直接更正当期相关项目，更正后才编制会计报表，不存在 “ 重述 ” 报表问题。 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报 :① 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； ② 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 （ 2）前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 应特别注意的是，存货和固定资产盘盈作为差错进行更正，改变了原会计制度计入当期营业外收入的做法。 例如， 2020年 6月购入一台设备，价值 100万元，货款未付； 2020 年末财产清查时，盘盈设备一台，应作为会计差错更正，借记 “ 固定资产 ” 科目，贷记 “ 应付账款 ”科目，同时补提折旧。 这种做法，比原制度将盘盈结果 100万元转入营业外收入要合理得多。 2．前期差错的处理办法 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 会计处理时，涉及损益的差错应该通过“以前年度损益调整”科目，最后将“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配 未分配利润”科目。 序号 差错性质 如何处理 1 本期差错，不重要的前期差错 本期更正 2 前期重要差错 追溯重述法 3 日后事项期间发现报告年度差错 调整报告年度 4 日后事项期间发现报告年 度以前年度差错 不重要的同 1，重要的同 2 （ 1）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 ① 追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 比如， 2020年年报中的收入为 1100万元，在 2020年 10月发现多计收入 100万元；在编制 2020年年报时，应重编 2020年年报，视同该差错在 2020年没有发生过，即 2020年的年收入应改为正确的 1000万元。 ② 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比 较数据。 这里应注意： ，才需要采用 “ 追溯重述法 ” ；如果不是重要差错，可以直接调整当期损益等相关项目。 ，调整前期比较数据。 比如， 2020 年 12 月发现 2020年少提折旧 500万元，则在编制 2020年年报时，调整 2020年利润表中作为比较基础的 2020年利润表中的相关数据；调整 2020年资产负债表的年初数。 ③ 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：前期差错的性质；各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以 及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 ④ 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。 （ 2）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 即对于前期重要差错，本应追溯重述，但因无法取得数据等原因无法重述，则不重述。 详细举例 ： 企业不需要调整财务报表相关项目的期初数（即采用未来适用法）。 影响损益的 —— 应直接计入本期与前期相同的净损益项目 不影响损益的 —— 应调整本期与前期相同的相关项目 前期差错的重要程度 —— 应根据差错的性质和金额加以具体判断。 如：在 5月份时发现了上年少提了折旧费 100元，此时，在 5月份做 借：管理费用 100 贷：累计折旧 100 即可，把其当作本期发生的差错来进行更正。 追溯重述法 —— 是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。 （ 1）涉 及损益的，通过 “ 以前年度损益调整 ” 科目核算； 费用增加、收入减少 → 利润减少，借记 “ 以前年度损益调整 ” 科目； 费用减少、收入增加 → 利润增加，贷记 “ 以前年度损益调整 ” 科目。 最后将净利润的影响数转至 “ 利润分配。