20xx年cpa无师自通-会计13(编辑修改稿)

20xx年cpa无师自通-会计13(编辑修改稿)内容摘要：

万元， “预收账款 ”年初数为 89万元，年末数为 66 万元。 本年不带息应收票据贴现 400万元，贴现息为 5万元，坏账准备的年初余额为 35 万元，年末余额为 72万元，本年收回上年的坏账 4万元。 根据以上资料，本期现金流量表中的 “销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目填列的金额是（ ）万元。 A、 5784 B、 4790 C、 5864 D、 5809 【答案】 C 【解析】销售商品、提供劳务收到的现金＝ 4500＋ 650＋（ 120－ 150）＋（ 700－ 660）＋（ 35－ 72）＋（ 66－ 89）＋ 765－ 5＋ 4＝ 5864（万元）。 【例题】 某公司 为增值税一般纳税企业，增值税率 17％， 2020年与销售现金流量有关的业务是： ①销 售产品一批， 增值税发票表明 销售价 300000元 (不含应收取的增值税 )，货款未收到 ； ② 销售产品一批，销售价 700000元，应收的增值税额 119 000 元，货款银行已收妥 ； ③ 公司将到期的一张面值为 180000 元的无息银行承兑汇票 (不含增值税 )，连同解讫通知和进账单交银行办理转账 ， 款项已收妥 ； ④收到应收账款 51000 元； ⑤ 公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款 250000元，增值税额为 42500元，收到 292500 元的商业承兑汇票 1 张，公司 已 将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为 20200元。 现金和银行存款 金 额 借 贷 700000 元，应收的增值税额 119 000 元 819000 到期 180000 4 收到应收账款 51000 272500 合计 1322500 根据上述业务在现金类账簿的记录计算： “销售商品、提供劳务收到的现金”＝ 819000+51000+180000+272500＝ 1322500, 第二种途径 以利润表 为基础分析填列，公式 ： 一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。 这种调整就是把权责发生制的资产负债表、利润表相关项目的发生额调整成收付实现制下的现金流量。 “销售商品 ,提供劳务收到的现金” =主营业务收入 +其他业务收入 +增值税销项税额 +应收账款 ,应收票据减少（即应收账款、应收票据等期初余额－期末余额） +预收账款增加 (即预收账款期末 期初 ) －当期核销的坏账 ＋当期收回前期核销的坏账 －票据贴现的利息 －非现金资产抵债等减少的应收账款等 【例题】 该公司 2020 年利润表上列示的营业收入为 125万元，增值税销项税额为 ， 2020 年12 月 31 日资产负债表有关项目如下表。 资产 年末数 年初数 负债和所有者权益 年末数 年初数 应收票据 66000 246000 预收账款 0 0 应收账 598200 299100 款 其他有关情况如下： ①采用备抵法核算坏账损失，期初坏账准备 900 元，期末坏账准备 1800 元；如果计算扣除坏账准备前应收账款余额，期初为 300000元，期末为 600000 元。 ② 将 本期 承兑汇票到银行办理贴现 时 ，贴现息为 20 000 元 ； 调整计算本项目现金流量金额是： “销售商品、提供劳务收到的现金 ” ＝ 1250000＋ 212500 （营业收入＋增值税销项税额） ＋（ 246000－ 66000）（应收票据减少） ＋（ 299100598200）－（ 1800900）（应收账款减少扣除坏账准备 增加的影响） － 20200 （本期贴现息） ＝ 1322500（元） 或： “销售商品、提供劳务收到的现金 ” ＝ 1250000＋ 212500 （营业收入＋增值税销项税额） ＋（ 246000－ 66000）（应收票据减少） ＋（ 300000600000）（应收账款余额减少） － 20200 （本期贴现息） ＝ 1322500（元） 【例题】 （根据 2020 年试题） 部分账户年初、年末余额和本年发生额如下：（金额单位：万元）， 资产类账户名称 年初余额 年末余额 负债类账户名称 年初余额 年末余额 应收账款 1200 1600 预收账款 124 224 坏账准备 12 16 损益类账户名称 借方发生 贷方发生 损益类账户名称 借方发生 贷方发生 财务费用 40 主营业务收入 8400 上述应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品的销售有关，且 均以银行存款结算；采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账 2 万元，款项已存入银行；销售产成品均开出增值税专用发票。 计算销售商品、提供劳务收到的现金是多少。 【答案】销售商品、提供劳务收到的现金＝销售收入 +销项税额 +应收账款减少 +收回以前年度核销坏账 +预收账款增加额＝（ 8400 117％） +（ 1200－ 1600） +2+（ 224124）＝ 9530（万元） 需要说明，上述题目给出的是账面余额，应收账款不考虑计提坏账准备的影响，但是需要考虑收回以前年度核销坏账和本期核销坏账的影响；如果题目给出的是应收 账款账面价值，则需要考虑计提坏账准备的影响而不必考虑核销以及核销后收回的影响。 例如本题如果按净值计算，应收减少（期初减期末）为收回现金，则收回＝ 11881584＝ 396，但是计提坏账准备减少的应收不是现金收回，所以应将本期计提的 2 减去（本期改变的 4 中有 2 不是计提） 则收回＝ 3962＝ 398，与以上用余额计算结果一样，也是 12001600+2＝ 398。 【例】 甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中“主营业务收入”为 4500万元，销项税发生额为 765 万元，其他业务收入 650万元。 资产负债表中“应收账款”年初数为 700万元，年末数为 660万元，“应收票据”年初数为 120万元，年末数为 150万元，“预收账款”年初数为 89万元，年末数为 66万元。 本年不带息应收票据贴现 400万元，贴现息为 5万元，坏账准备的年初余额为 35万元，年末余额为 72万元，本年收回上年的坏账 4万元。 根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（ ）万元。 A． 5784 B． 4790 C． 5864 D． 5809 【答案】 C 【解析】 销售商品、提供劳务收到的现 金=4500+650+(120150)+(700660)+(3572)+(6689)+7655+4=5864(万元 )。 【例题】某企业 2020 年度有关资料如下：（ 1）应收账款项目：年初数 100 万元，年末数 120 万元；（ 2）应收票据项 目：年初数 40万元，年末数 20万元；（ 3）预收款项项目：年初数 80 万元，年末数 90万元；（ 4）主营业务收入 6000 万元；（ 5）应交税费 应交增值税（销项税额） 1020 万元；（ 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备 5 万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收 2 万元，收到客户用 万元商品（货款 10 万元，增值税 万元）抵偿前欠账款 12 万元。 【答案】 销售商品、提供劳务收到的现金 =(6000+1020)+(100120)+(4020)+(9080)512=7013 万元。 值得说明的是，若题目中的资料给定的是 “应收账款 ”账户的余额，而不是报表中 “应收账款 ”项目的余额，则在计算 “销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目金额时，应将 “本期发生的坏账回收 ”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的 “坏账准备 ”不需作特殊处理。 （ 2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。 “收到的税费返还 ”=退回增值税 +所得税 +消费税 +关税 +教育费附加返还款等。 （ 3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反 映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。 收到押金 其他应付款 罚款收入 营业外收入 赔款 其他应收款 （ 4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额 ），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。 企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目的计算如下图所示。 购买商品、接受劳务产生的 “ 销售成本和增值税进项税额 ”应付账款应付票据预付款项存货购买商品、接受劳务支付的现金 银行存款 存货 营业成本累计折旧在建工程期初： 100期末： 15011001503012501200 1170购买商品支付现金 = 1170+ （ 150 100 ） +3 0 150= 1100 “购买商品、接受劳务支付的现 金 ”项目 思路： 首先找到利润表中的 “营业成本 ”项目，以营业成本为起点再结合资产负债表中的 “存货 ”项目，并加上进项税额。 第二步初步调整在资产负债表中找到应付账款、应付票据，预付款项。 基础：营业成本（当作本期存货减少数）＋存货的增加数＋进项税额 购买商品、接受劳务支付的现金 ＝本期的销售成本＋与购买业务有关的增值税进项税额 ＋存货（期末余额 — 期初余额） ＋预付账款（期末余额 — 期初余额） ＋应付账款（期初余额 — 期末余额） ＋应付票据（期初余额 — 期末余额） － 当期列入主营业务成本、存货项目的非“材料”费用（如：职工薪酬和折旧费等） ＋未实现销售的存货减少数等特殊调整项目 — 非购买业务的存货增加数等特殊调整项目 【注】 因为： 存货期初余额 ＋本期购进的存货＝本期的销售成本＋ 存货期末余额 即：本期购进的存货＝本期的销售成本＋ 存货（期末余额－期初余额） 所以， 购买商品、接受劳务支付的现金 ＝本期的销售成本＋增值税进项税额 ＋存货（期末余额 — 期初余额） 在上述公式基础上，减去本期赊购（应付账款贷方）＋前期收购本期支付（应付账款借方），可以推导出上述公式。 这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导： 存货的期末余额 期初余额 =（存货的期末净额 存货的期初净额） +（存货跌价准备的期末余额 存货跌价准备的期初余额） 【例】 某企业 2020 年主营业务成本 30 万元，进项税额 4 万元，应付账款期初余额 1万元，期 末余额 ,预付账款期初 ，期末余额 ，存货期初余额 10万元，期末余额 8万元，本期计入制造费用工资 3万元，计入生产成本工资 5万元，本期计入制造费用中的折旧 5 万元，计算现金流量表“购买商品、接受劳务而支付现金的金额为（ ）万元。 A、 24 B、 C、 29 D、 34 【答案】 A 【解析】购买商品接受劳务而支付的现金 =30+4+（ 1－ ）－ (－ ) － (10－ 8) －3－ 5－ 5=。 【例题】 甲公司 2020 年与 采购有关的业务是： （ 1） 购 买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为 150000 元，增值税进项税额为 25500 元，款项已通过银行转账支付； （ 2） 用银行汇票支付材料及运费 99800 元 和 增值税 16966元； （ 3） 收到银行通知， 本期支付 到期商业承兑 应付票据 100000元； （ 4） 购买工程用物资 160000元，货款已通过银行转账支付。 上述业务在现金账簿记录为： 现金和银行存款 金 额 借 贷 150000 元 和 增值税 款 25500 元。 175500 99800 元，支付的增值税额 16966 元。 116766 100000 160000 合计 552266 合计计算本项目现金流量金额是： “购买商品、接受劳务支付的现金” ＝ 150000+25500+99800+16966+100000＝ 392266元，购买工程物资不属于购买商品支付的现金。 途径二 —— 以利润表中的营业 成本为起点调整 如果以第二种途径计算 ，即 以利润表 中 营业 成本 为起算点，调整与经营活动有关项目增减变动 的方法计算购买商品、接受劳务支付的现金，其公式为： “ 购买商品、 接受劳务支付的现金 ” ＝本期 营业成本＋增值税进项税额 ＋ 应付账款 、 应付票据 的减少（期初数－期末数） ＋ 预 收 账款 的增加（期末数－期初数） ＋存货的增加（存货期末数－期初数） －营业成本及存货中除外购。