20xx会计教材word版第26章(编辑修改稿)

20xx会计教材word版第26章(编辑修改稿)内容摘要：

316 000[white3] 资本公积 —— 其他资本公积 —— S 公司 800 000 三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 合并资产负债表是以母公司和子公司的个 别资产负债表为基础编制的。 个别资产负债表则是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。 这样，对于内部交易，从发生内部交易的企业来看，发生交易的各方都在其个别资产负债表中进行了反映。 例如，企业集团母公司与子公司之间发生的赊购赊销业务，对于赊销企业来说，一方面确认营业收入、结转营业成本、计算营业利润，并在其个别资产负债表中反映为应收账款；而对于赊购企业来说，在内部购入的存货未实现对外销售的情况下，则在其个别资产负债表中反映为存货和应付账款。 在这种情况下， 资产、负债和所有者权益类各项目的加总金额中，必然包含有重复计算的因素。 作为反映企业集团整体财务状况的合并资产负债表，必须将这些重复计算的因素予以扣除，对这些重复的因素进行抵销处理。 这些需要扣除的重复因素，就是合并财务报表编制时需要进行抵销处理的项目。 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的，主要有如下项目： （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 母公司对子公司进行的长期股权投资，一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少，另一方面反映为长期股权投资的增加，在母公司个别资产负债表中作为资产类项目中 的长期股权投资列示。 子公司接受这一投资时，一方面增加资产，另一方面作为实收资本（或股本，下同）处理，在其个别资产负债表中一方面反映为实收资本的增加，另一方面反映为相对应的资产的增加。 从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。 因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。 子公司所有者权益中不属于母公司的份额， 即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理，“少数股东权益”项目应当在“所有者权益”项目下单独列示。 当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中所享有的份额不一致时，应按其差额计入“商誉”项目。 【例 26— 2】 沿用【例 26— 1】， 20 7 年 12 月 31 日 P 公司对 S 公司长期股权投资经调整后的金额为 3 396 万元（投资成本 3 000 万元 +权益法调整增加的长期股权投资 396 万元）与其在 S 公司经调整的股东权益总额中所享有的金额3 276 万元 [（股东权益 账面余额 4 000 万元 +A 办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额 100万元 A办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按 20年计提的折旧额 5 万元） 80％ ]之间的差额，为商誉。 至于 S 公司股东权益中 20％的部分，即 819 万元 [（股东权益账面余额 4 000 万元 +A 办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额 100 万元 A 办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额按20 年计提的折旧额 5 万元） 20％ ]则属于少数股东权益，在抵销处理时应作为少数股东权益处理。 其抵销分录如下： （ 5）借：股本 20 000 000 资本公积 —— 年初 6 000 000 — 本年 1 000 000 盈余公积 —— 年初 0 —— 本年 1 000 000 未分配利润 —— 年末（ 3005）万元 2 950 000 商誉 1 200 000 贷：长期股权投资 33 960 000 少数股东权益 8 190 000 注：商誉 120万元 =3 000万元 （ S公司 20 7年 1月 1目的所有者权益总额 3 500万元 +S公司固定资产公允价值增加额 100万元） 80％。 其合并工作底稿如表 26— 4 所示。 合并报表准则规定，子公司持有母公司的长 期股权投资、子公司相互之间持有的长期股权投资，也应当比照上述母公司对子公司的股权投资的抵销方法进行抵销处理。 表 26— 1 P 公司备查簿 20 7 年 1 月 1 日 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 公允价值与账面价值的差额 合并报表 调整 余额 备注 S公司： 流动资产 3 800 3 800 非流动资产 1 900 2 000 其中：固定资产 ——A办公楼 600 700 100* （ 1） 5 695 该办公楼的剩余折旧年限为 20年，采用年限平均法计提折旧 资产总计 5 700 5 800 流动负债 1 300 1 300 非流动负债 900 900 负债合计 2 200 2 200 股本 2 000 2 000 资本公积 1 500 1 600 100 盈余公积 0 0 未分配利润 O 0 股东权益合计 3 500 3 600 负债和股东权益总计 5 700 5 800 *100万元为在购买日 S公司可辨认净资产公允价值大于账面价值的差额。 表 26— 2 资产负债表（简表） 会企01 表 编制单位： P 公司 20 7 年 12 月 31 日 单位：万元 资 产 期末余额 年初余额 负债和所有者权益 （或股东权益） 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 1 000 3 000 应付票据 1 000 1 000 应收票据 1 400 1 000 应付账款 3 000 2 000 其中：应收 S 公司票据 400 预收款项 200 300 应收账款 1 800 1 300 其中：预收 S 公司账款 100 其中：应收公司账款 475 应付职工薪酬 1 000 2 100 预付款项 770 应交税费 800 1 000 存货 1 000 3 800 流动负债合计 6 000 6 400 其中：向 S 公司购入存货 1 000 非流动负债： 流动资 产合计 5 970 9 100 长期借款 2 000 2 000 非流动资产： 应付债券 600 600 可供出售金融资产 非流动负债合计 2 600 2 600 持有至到期投资 200 200 负债合计 8 600 9 000 其中：持有 S 公司债券 200 200 长期股权投资 4 700 1 700 所有者权益（或股东权益）： 其中：对 S 公司投资 3 000 实收资本（或股本） 4 000 4 000 固定资产 4 100 3 300 资本公积 800 800 其中：向 S 公司购入固定资产 200 盈余公积 1 000 732 无形资产 630 700 未分配利润 1 200 468 非流动资产合计 9 630 5 900 所有者权益合计 7 000 6 000 资产总计 15 600 15 000 负债和所有者权益总计 15 600 15 000 表 26— 3 资产负债表（简表） 会企 01表 编制单位： S 公司 20 7 年 12 月 31 日 单位：万元 资 产 期末余额 年初余额 负债和股东权益 期末余额 年初余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 500 300 应付票据 400 300 应收票据 300 100 其中：应付票据 —— P 公司 400 应收账款 760 600 应付账款 500 400 预付款项 400 其中：应付 P 公司账款 500 其中：预付 P 公司账款 100 预收款项 50 存货 1 100 2 800 应付职工薪酬 100 350 流动资产合计 3 060 3 800 应交税费 60 200 非流动资产： 流动负债合计 1 060 1 300 可供出售金融资产 800 700 非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 700 700 长期股权投资 应付债券 200 200 固定资产 2 100 1 200 其中：应付债券 —— P 公司 200 200 其中：向 P 公司购入固定资产 108 非流动负债合计 900 900 无形资产 负债合计 1 960 2 200 非流动资产合计 2 900 1 900 股东 权益： 股本 2 000 2 000 资本公积 1 600 1 500 其中：可供出售金融资产公 允价值变动 100 盈余公积 100 0 未分配利润 300 0 股东权益合计 4 000 3 500 资产总计 5 960 5 700 负债和股东权益总计 5 960 5 700 表 26— 4 合并工作底稿（简表） 20 7 年 单位：万元 项 目 P 公司 S 公司 合计 金额 抵销分录 少数股 东权益 合并 金额 报表 金额 借方 贷方 报表 金额 借方 贷方 借方 贷方 （利润表项目） 营业收入 8700 6300 15000 (11)1000 (13)300 (17)3500 10200 营业成本 4450 4570 9020 (12)200 (11)1000 (13)270 (17)3500 4450 营业税金及附加 300 125 425 425 销售费用 15 10 25 25 管理费用 100 12 (1)5 117 (16)1 (14)10 108 财务费用 300 90 390 (18)20 370 资产减值损失 25 25 (7)25 0 投资收益 500 (3)480 (2)796 816 (18)20 (19)796 0 营业利润 4010 480 796 1493 5 5814 5817 4825 4822 营业外支出 10 10 (15)10 0 利润总额 4000 480 796 1493 5 5804 5817 4835 4822 项 目 P 公司 S 公司 合计 金额 抵销分录 少数股 东权益 合并 金额 报表 金额 借方 贷方 报表 金额 借方 贷方 借方 贷方 所得税费用 1320 493 1813 1813 净利润 2680 480 796 1000 5 3991 5817 4835 3009 续表 项 目 P 公司 S 公司 合计 抵销分录 少数股 东权益 合并 金额 报表 金额 借方 贷方 报表 金额 借方 贷方 借方 贷方 少数股东权益 (19)199 199 199 归属于母公司所有者的净利润 2810 （所有者权益变动表项目） 未分配利润 —— 年初 468 0 468 (19)0 468 归属于母公。