20xx会计教材word版第12章(编辑修改稿)

20xx会计教材word版第12章(编辑修改稿)内容摘要：

000 （ 2）对外 销售 时： 借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应 交税费 —— 应交增值税 （销项税额） 1 700 （ 3）收到增值税专用发票时： 借：应交税费 —— 应交增值税 （进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700 借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000 （ 4）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务收入 1 000 （ 2）预收款销售商品。 预收款销售商品 ， 是指购买方在商品尚未收到前按 合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方 ， 企业通常应在发出商品时确认收入 ， 在此之前预收的货款应确认为负债。 【例 12— 13】 甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售 一批商 品。 该批商品实际成本为 700 000 元。 协议约定，该批商品销售价格为 1 000 000 元，增值税额为 170 000 元；乙公司应在协议签订时预付 60％的货款（按销售价格计算），剩余货款于两个月后支付。 甲公司的账务处理如下： （ 1）收到 60％货款时： 借：银行存款 600 000 贷：预收账款 600 000 （ 2）收到剩余货款及增值税额并确认收入时： 借：预收账款 600 000 银行存款 570 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 170 000 借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000 White 2020CPA_《会计》 _全国统一考试辅导教材 9 / 31 第十 二 章 收入、费用和利润 （ 3） 分期收款销售商品。 企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回（通常为超过 3 年）。 如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的 信贷时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。 应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同回协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。 其中，实际利率是指具有类似信用等 级的企业发行类似工具的现实利率，或者将应收的合同或协议及款折现为商品现销价格时的折现率等。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。 【例 12— 14】 20 5 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2 000 万元，分 5次于每年 12 月 31 日 等额收取。 该大型设备成本为 1 560 万元。 在现销方式下，该大型设备的销售 价格为 1 600 万元。 假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值 税额为 340万元，并于当天收到增值税额 340 万元。 根据本例的资料 ， 甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1 600 万元。 根据下列公式： 未来五年收款额的现值 =现销方式下应收款项金额 可以得出： 400 （ P/A， r， 5） +340=1 600+340=1 940（万元） 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当 r=7％时， 400 +340=1 1 940 万元 当 r=8％时， 400 +340=1 1 940 万元 因此， 7％ r8％。 用插值法计算如下： 现值 利率 1 7％ 1 940 r 1 8％  = %8%7 %7 r r=％ 每期计入财务费用的金额如表 12— 1所示。 表 12— 1 财务费用和已收本金计算表 单位：万元 年 份 （ t） 未收本金 At＝ At1Dt1 财务费用 B＝ A% 收现总额 C 已收本金 D＝ CB 205 年 1月 13日 1 600 205 年 12月 31日 1 600 400 206 年 12月 31日 1 400 207 年 12月 31日 1 400 208 年 12月 31日 400 White 2020CPA_《会计》 _全国统一考试辅导教材 10 / 31 第十 二 章 收入、费用和利润 209 年 12月 31日 * 400 总 额 400 2 000 1 600 *尾数调整。 根据表 12— 1 的计算结果，甲公司各期的会计分录如下： （ 1） 205 年 1月 1日销售实现时： 借：长期应收款 20 000 000 银行存款 3 400 000 贷：主营业务收入 l6 000 000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 3 400 000 未实现融资收益 4 000 000 借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品 15 600 000 （ 2） 20 5年 12月 31 日收取货款时： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268 800 （ 3） 20 6年 12月 31 日收取货款时： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借 ：未实现融资收益 1 052 200 贷：财务费用 1 052 200 （ 4） 20 7年 12月 31 日收取货款时： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 818 500 贷：财务费用 818 500 （ 5） 20 8年 12月 31 日收取货 款时： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 566 200 贷：财务 费用 566 200 （ 6） 20 9年 12月 31 日收取货款和增值税额时： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期应收款 4 000 000 借：未实现融资收益 294 300 贷：财务费用 294 300 （ 4）附有销售退回条件的商品销售。 附有销售退回条件的商品销售，是指 购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确 认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。 White 2020CPA_《会计》 _全国统一考试辅导教材 11 / 31 第十 二 章 收入、费用和利润 【例 12— 15】 甲公司是一家健身器材销售公司。 20 7 年 1 月 1 日，甲公 司向乙公司销售 5 000 件健身器材，单位销售价格为 500 元，单位成本为 400 元， 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 2 500 000 元，增值税额为 425 000 元。 协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前 有权退还健身器材。 健身器材已经发出，款项尚未收到。 假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货 率约为 20％；健身器材发出时纳税义务已经 发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。 甲公司的账务处理如下： ①1 月 1 日发出健身器材时： 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 ②1 月 31 日确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 其他应付款 100 000 ③2 月 1 日前收到货款时： 借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000 ④6 月 30 日发生销售退回 ， 实际退货量为 1 000 件，款项已经支付： 借：库存商品 400 000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 85 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款 585 000 如果实际退货量为 800 件时： 借：库存商品 320 000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 68 000 主营业务成本 80 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款。