20xxcpa-wx-kj-张志凤-基础班-讲义(编辑修改稿)

20xxcpa-wx-kj-张志凤-基础班-讲义(编辑修改稿)内容摘要：

（ 3） 6 月 30 日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （ 4） 8 月 15 日，乙公司股票全部售出： 借：银行存款 l 500 000 公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产 —— 成本 1 000 000 —— 公允价值变动 300 000 投资收益 500 000 【例 3— 2】 207 年 1月 1日， ABC企业从二级市场支付价款 1 020 000 元（含已到付息但尚未领取的利息 20 000 元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用 20 000 元。 该债券面值 1 000 000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次， ABC企业将其划分为交易性金融资产。 ABC 企业的其他资料如下： 第 15 页 共 317 页 （ 1） 207 年 1 月 5 日，收到该债券 20x6年下半年利息 20 000 元； （ 2） 207 年 6 月 30日，该债券的公允价值为 1 150 000 元（不含利息）； （ 3） 207 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息； （ 4） 207 年 12月 31 日，该债券的公允价值为 1 100 000 元（不含利息）； （ 5） 208 年 1 月 5 日，收到该债券 207 年下半年利息； （ 6） 208 年 3月 31 日， ABC 企业将该债券出售，取得价款 1 180 000 元（含 1 季度利息 l0 000 元）。 假定不考虑其他因素，则 ABC 企业的账务处理如下： [答疑编号 14030104：针对该题提问 ] （ 1） 207 年 1 月 1 日，购入债券： 借：交易性金融资产 —— 成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 l 040 000 （ 2） 207 年 1 月 5 日，收到该债券 206 年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （ 3） 207 年 6 月 30日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：交易性金融资产 —— 公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动 损益 l50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000 （ 4） 207 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （ 5） 207 年 l2月 31 日，确认债券公允价值变动和投资收益： 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产 —— 公允价值变动 50 000 借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20200 （ 6） 208 年 1 月 5 日，收到该债券 207 年下半年利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000 （ 7） 208 年 3 月 31日，将该债券予以出售： 借：应收利息 l0 000 贷：投资收益 l0 000 借：银行存款 l l70 000 公允价值变动损益 l00 000 贷：交易性金融资产 —— 成本 1 000 000 —— 公允价值变动 l00 000 投资收益 l70 000 借：银行存款 l0 000 贷：应收利息 l0 000 第三节 持有至到期投资 第 16 页 共 317 页 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 “ 有能力持有至到期 ” 是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 （四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即 企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类 的部分）重分类为可供出售金融资产。 例如，某企业在 2020 年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额 相对于该企业没有重分类或出售之前 全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在 2020 年和 2020 年两个完整的会计年度内 不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外： （如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； ，企业已收回几乎所有初始本金； 、预期不会 重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。 二、持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资 —— 成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资 —— 利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 （二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资 —— 应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利 率计算确定的利息收入） 持有至到期投资 —— 利息调整（差额，也可能在借方） 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （ 1）扣除已偿还的本金； （ 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （ 3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 （三）将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积 —— 其他资本公积（差额，也可能在借方） 第 17 页 共 317 页 （四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方） 【例题 3】 A 公司于 2020 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2020年 1月 1 日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为 4%、每年 1 月 5 日支付上 年度的利息，到期日为 2020 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。 A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 万元，另 支付相关费用 20 万元。 A 公司购入后将其划分为持有至到期投资。 购入债券的实际利率为 5%。 假定按年计 提利息。 要求：编制 A 公司从 2020年 1月 2日至 2020年 1月 1日上述有关业务的会计分录。 [答疑编号 14030201：针对该题提问 ] 【答案】 应收利息 =面值 票面利率 投资收益 =债券期初摊余成本 实际利率 “ 持有至到期投资 —— 利息调 整 ” 即为 “ 应收利息 ” 和 “ 投资收益 ” 的差额。 （ 1） 2020 年 1月 2日 借：持有至到期投资 —— 成本 1000 应收利息 40（ 10004% ） 贷：银行存款 持有至到期投资 —— 利息调整 （ 2） 2020 年 1月 5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （ 3） 2020 年 12 月 31日 应确认的投资收益 =5%= 万元， “ 持有至到期投资 — 利息调整 ”= 10004%=万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资 —— 利息调整 贷：投资收益 （ 4） 2020 年 1月 5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （ 5） 2020 年 12 月 31日 期初摊余成本 = += 万元 应确认的投资收益 =5%= 万元， “ 持有至到期投资 — 利息调整 ”= 10004%=万元。 借：应收利息 40 持有至到期投资 —— 利息调整 贷：投资收益 （ 6） 2020 年 1月 5日 借：银行存款 40 贷：应收利息 40 （ 7） 2020 年 12 月 31日 “ 持有至到期投资 —— 利息调整 ”= =，投资收益 =40+=。 借：应收利息 40 第 18 页 共 317 页 持有至到期投资 —— 利息调整 贷：投资收益 （ 8） 2020 年 1月 1日 借：银行存款 1040 贷：持有至到期投资 —— 成本 1000 应收利息 40 【例 3— 5】 200 年 1 月 1 日， XYZ 公司支付价款 l000 元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司 5年期债券，面值 1250 元，票面利率 %，按年 支付利息（即每年 59 元），本金最后一次支付。 合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额 外款项。 XYZ 公司在 购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 XYZ 公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。 为此， XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 设该债券的实际利率为 r，则可列出如下等式： 59 （ 1+r） 1+59 （ 1+r） 2+59 （ 1+r） 3+59X（ 1+r） 4+（ 59+1250） （ 1+r） 5=1000（元） 采用插值法，可以计算得出 r=10%，由此可编制表 3— 1： 表 3— 1 金额 单位：元 年份 期初摊余成本（ a） 实际利息（ b） （按 10%计算） 现金流入（ c） 期末摊余成本 （ d=a+bc） 200 年 1000 100 59 104l 201 年 104l 104 59 1086 202 年 1086 109 59 1136 203 年 1136 114* 59 1191 204 年 1191 118** 1309 O *数字四舍五入取。