1、汇算清缴总流程图(编辑修改稿)

1、汇算清缴总流程图(编辑修改稿)内容摘要：

所有的固定资产，企业就固定资产的购置价格、购置时间、投入使用情况、折旧计提情况等做出说明 ,报送主管税务机关备案后，可以按合作期限，或者剩余的合作期限计提折旧。 企业拥有的受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备和常年处于震撼、颤动状态的厂房和建筑物，报经税务机关审核批准后，也可以缩短折旧年限。 （ 3）固定资产净残值差异分析。 按照现行的税收政策，对企业新购置投入使用的固定资产，在计提折旧前，其残值暂统一确定为 10%。 对一些固定资产凡能预见在 其使用年限结束后无法变卖、或者没有变卖价值的，可不留残值。 企业会计制度则规定固定资产的净残值可以由企业根据固定资产管理的需要自行确定。 企业年度所得税申报时，应对不属于使用年限结束后无法变卖、或者没有变卖价值的固定资产，其会计核算中预留的残值率不等于 10%的，做出纳税调整。 税法和会计对于固定资产净残值规定的差异是一种时间性差异，在固定资产最终变卖或者报废清理的时候，固定资产所有成本最终进入企业会计利润和应纳税所得额的金额是相等的。 筹办费摊销差异分析。 企业的筹办费是指企业在被批准筹办之日起至开 14 始生产、经营 （包括试生产、试营业）之日期间（筹建期）发生的费用，包括筹建人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费、交际应酬费、开工典礼费等。 但不包括机器设备、建筑设施等固定资产的购置、建造支出，购进各项无形资产的支出，以及根据合同、协议、章程的规定应由投资者自行负担的费用。 企业会计制度规定所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 税法则规定企业从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销筹办费，并且摊销期限不得少于五年；对经营期不满五年的企业，其筹办 费经税务机关审核批准后可按经营期限以直线平均法计算摊销。 坏帐准备差异分析。 企业对可能发生的坏帐损失计提坏帐准备，企业会计制度规定企业可以自行确定计提坏帐准备的方法，企业应当制定计提坏帐准备的政策，明确计提坏帐准备的范围、提取方法、帐龄的划分和提取比例。 企业会计制度中规定的可提取坏帐准备的应收款项包括“应收账款”、“其他应收款”和“预付账款”，对于“应收票据”只有企业有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，将其账面余额转入应收账款，计提坏帐准备。 税法确定的可提取坏帐准备的应收款项包括“放款余额”、 “应收账款”、“应收票据”，因此，税法与会计制度在提取坏帐准备的范围上存在差异，而且税法确定的坏帐准备提取的方法是年末余额法，对从事信贷、租赁行业的企业，可以根据实际需要，按照年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过 3%的坏账准备，从该年度的应纳税所得额中扣除。 对信贷、租赁行业以外的其他企业，一般情况下税法不允许在税前计提坏账准备，对那些应收账款余额比较大的企业，需要计提坏账准备的，需要报经税务机关批准。 资产减值准备差异分析。 企业会计制度规定企业应当定期 或者至少每年于年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 企业会计制度列举了八项减值准备：坏帐准备（管理费用）、存货跌价减值准备（管理费用）、短期投资跌价准备（投资收益）、长期投资减值准备（投资收益）、固定资产减值准备（营业外支出）、无形资产减值准备（营业外支出）、在建工程减值准备（营业外支出）、委托贷款减值准备（投资收益）。 税法规定，除部分企业可以计提的坏帐准备外，企业在 15 会计上预提的各项减值准备均不得在税前扣除。 罚款、捐赠支出差异分析。 企业会计制度规定罚款、捐赠支出均列入营业外支出，税法规定违法经营的罚款和各项税收的滞纳金和罚款不允许在税前列支，企业用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠及直接向受益人的捐赠也不允许税前列支。 财产损失的差异分析。 财产损失主要是指企业在生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失，以及遭受自然灾害、民事诉讼等意外事故造成的非常损失。 企业会计制度将财产损失计入营业外支出、管理费用等项目，作为会计利润的抵减项。 税法对企业发生的合理损失允许企业在税前扣除，但是，为了加强对财产损失税 前扣除的管理，保证企业税前扣除财产损失的真实性，企业发生的财产损失，在计算缴纳企业所得税扣除时，还应及时将相关证明材料报送主管税务机关备案，对未能按规定报送相关备案资料，又无法实际取证的财产损失，税务机关有权对其进行纳税调整。 借款利息的差异分析。 企业会计制度规定企业为筹集经营所需资金等而发生的借款利息，除了用于购建固定资产的专门借款利息以及企业筹建期间发生的借款利息予以资本化外，日常经营发生的借款利息应作为企业的财务费用，计入当期损益。 税法对于企业发生与生产、经营有关的借款利息，除用于固定资产的购置、 建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价，及企业筹建期间发生的借款利息予以资本化外，按不高于一般商业贷款利率计算的部分可以在税前列支。 同时，对外商投资企业的外国投资者在规定期限内未交足其应缴资本额的，其对外借款发生的利息，税法也进行了限制性扣除，即相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息，在计算企业应纳税所得额时，不予列支。 职工福利费差异分析。 根据有关规定，外商投资企业应当依照有关法律、法规的规定从所得税税后利润中提取储备基金、职工奖励 及福利基金和企业发展基金。 对职工奖励及福利基金的会计核算，按照财政部关于外商投资企业执行新企业会计制度的规定，外商投资企业的“应付福利费”科目除核算从“应付工资”科目转入的各项内容外，只核算企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金及其使用，其余福利费应于发生的当期直接计入当期损益。 可见，企业对列 16 入成本、费用的福利费用采取现付现计的收付实现制的核算办法，不再采用预提的办法核算。 税法对企业福利费用的管理除了实行与职工工资相同的备案制度外，对外商投资企业和外国企业按照国务院以及各地政府规定提存三项基金（医疗 保险基金、住房公积金、退休保险基金）以及财务制度规定的职工教育经费、工会经费外的其他职工福利类支出，可按实际发生数在当年度税前扣除，但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的 14%，其超过部分也不得在以后年度扣除。 因此，如果企业全年实际列支的福利费用未超过计税工资总额的 14%，企业按照会计制度要求核算的福利费用，在年度所得税申报时则不必进行纳税调整。 交际应酬费差异分析。 企业实际发生的交际应酬费是企业为业务经营的合理需要而支付的费用，属于企业的一项销售费用或管理费用，会计核算中按 照实际发生额计入当期损益。 税法对交际应酬费的管理按照不同的行业规定了不同的列支标准，对工业制造业、种植业、养殖业、营造业、商业等行业，企业可以按照销货净额计算税前列支的业务招待费限额：全年销货净额在一千五百万元以下的，不得超过销货净额的千分之五；全年销货净额超过一千五百万元的部分，不得超过该部分销货净额的千分之三。 对旅店业、饮食业、娱乐业、运输业、建筑、安装业、金融、保险业、租赁业、修理业、设计、咨询业，以及其他服务性行业则按业务收入计算交际应酬费列支限额：全年业务收入总额在五百万元以下的，不得超过业务收入 总额的千分之十；全年业务收入总额超过五百万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的千分之五。 企业在对会计核算的业务招待费进行纳税调整时，要注意区分自己的行业类型，对跨行业经营的企业，应分别按其销货净额或业务收入计算交际应酬费列支限额，如果收入划分不清的，可按其主要经营项目的所属行业确定。 四、应纳税所得额的确定 （一）特殊收入额的确定 1．分期确定的收入 （实施细则第十一条） （ 1）分期收款销售业务 以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按照交付产品或者商品开出发货 17 票的日期确定销售收入的实现，也可以按照合同约 定的购买人应付价款的日期确定收入的实现。 （ 2）长期工程 建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。 （ 3）长期加工 为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，可以按完工的工作量确定收入的实现。 2．销售折扣、折让 （ [86]财税外字第 331号） 凡发票上列明折让、折扣的，即优惠给予购买方的，可冲减销售收入，单独支付给其他单位或个人的，不得冲减销售收入、产品销售总额、销货总额。 3．筹办期取得的非生产性经营收入 （国税发 [1995]140号） 生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额，应当作为企业当期应纳税所得额，并依照税法第五条、第七条规定的税率计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠的获利年度。 4．会员费收入 （国税发 [1995]146 号、国税发 [1996]084 号） （ 1）外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业的当期收入计算缴纳企业所得税。 企业对其会员退会时退还上述款项的，所退还的部分 ，在计算缴纳企业所得税时，可以冲减企业退款当期的收入。 （ 2）外商投资企业在筹办期间对其会员入会时一次性收取的会员费、资格保证金或其他类似收费，在计算征收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起分 5 年平均计入各期收入计算纳税。 5．接受捐赠的收入 （国税发 [1999]195 号、国税发 [2020]127 号） （ 1）企业接受的非货币资产（包括固定资产、无形资产和其他货物）捐赠，应按照合理价格计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。 若企业接受的非货币资产数额较大，企业一次性纳税有困难的，可由企业 18 自行选择确定，在不超过五年的期限内，平均转为企业应纳税所得额计算纳税。 企业一经确定结转年限后，不得变更。 数额较大是指：接受捐赠的资产达到或超过企业当年销售收入（业务收入）的 2%且数额在 200 万元以上的收益。 （ 2）企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税。 6．应付未付款确认收入 （国税发 [1999]195 号） 企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。 7．外商投资举办的学校收取的抵押金 （国税发 [1994]152 号） 凡外商投资举办的学 校，其学校章程或入学合同规定，采取先收取抵押金，学期结束后全部退回，以抵押金的利息作为学费的，对抵押金可以不作为业务收入，仅对抵押金所取得的利息，在取得时作为业务收入，计算缴税；学校章程或入学合同规定采取先收取高额费用，学期结束或者学生中途退学、离学后，部分退回学生，部分留归企业所有的，对退回的费用部分，可视为抵押金不作为业务收入，仅对由此取得的利息和不予退回的费用部分，在取得时作为业务收入，计算缴税。 8．筹办期取得收入 （国税发 [1995]140 号） 生产性外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减 除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额，应当作为企业当期应纳税所得额，并依照税法第五条规定的税率计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。 9．房地产开发企业的收入 （ 1）预收款征税问题 （国税发 [1995]153 号） 从事房地产开发经营的外商投资企业预售房地产并取得预收款的，当地主管税务机关可按预计利润率（由各省、自治区、直辖市和计划单列市主管税务机关确定）或其他合理办法计算预计应纳税所得额，并按季预征所得税，待该房地产产权转移、销售收入实现后，再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及 应纳所得税额，按预缴的所得税额计算应退补税额。 （ 2）销售收入的确定原则 （国税发 [2020]142 号） 19 房地产销售收入的确定，以权责发生制为原则，具体可根据销售方式不同，按以下原则确定： ①采取一次性全额收取房款的，以房产使用权交付买方之日或开具发票之日作为销售收入的实现。 ②采取分期付款或预售款方式销售的，以合同约定的付款时间为销售收入的实现。 ③采取以土地使用权或其他财产置换房屋的，以房产使用权交付对方为销售收入的实现。 ④采取银行提供按揭贷款销售的，以银行将按揭贷款办理转 账 之日，为销售收入的实现。 （ 3）以租赁方式取得的房租收入 （国税发 [2020]142 号） 企业以租赁方式取得房租收入的，应按当期实际租金收入，扣除租赁房屋的设定资产折旧及相关费用后的余额，与当期其他经营利润合并计算企业当期应纳税额。 企业采取先租赁后又售出房地产的，原在租赁期间实际已经计提的房屋折旧，不得在售出时再作为成本、费用扣除。 （ 4）代销、包销收入及佣金 （国税发 [1999]242 号、国税发 [2020]142 号） 境外企业与房地产开发企业签订房屋包销协议并办理了产权转移手续，且境外企业在销售房屋时使用该企业收款凭证，其包销业务属于 境外企业转让我国境内财产性质。 境外企业取得的房屋转让收益，应按税法第十九条及其实施细则第六十一条规定，缴纳企业所得税。 凡不符合上述条件的其他代销、承销，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收入，计算缴纳营业额税和企业所得税。 上。