中级会计师会计实务考试复习资料(编辑修改稿)

中级会计师会计实务考试复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

答疑编号 3265060101] 『正确答案』 D 三、无形资产的初始计量 无形资产通常按其实际成本计量。 不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。 ◑ 为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。 ◑ 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，我的宗旨：授人以渔 1294383109 期待你的交流 共同进步 计入当期损益。 ◑ 土地使用权 —— 应区分以下四种情况分别处理： 注：企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，一般应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，才全部作为固定资 产核算。 【例题 2 判断题】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。 （ ） [答疑编号 3265060102] 『正确答案』 『答案解析』工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产 车间正式动工建造之前或之后都应作为无形资产核算。 【例题 3 多选题】北方公司为从事房地产开发的上市公司， 2020年 1月 1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量； 2020年 3月 1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至 2020年 12月 31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成； 2020年 1月 1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至 2020年 12月 31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司 2020年 12月 31日不应单 独确认为无形资产（土地使用权）的有（ ）。 [答疑编号 3265060103] 『正确答案』 BC 『答案解析』乙地块和丙地块均用 于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是 BC。 第二节 内部研究开发支出的确认和计量 一、研究与开发阶段的区分 对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。 （一）研究阶段 研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动我的宗旨：授人以渔 1294383109 期待你的交流 共同进步 将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 在这一阶 段不会形成阶段性成果。 （二）开发阶段 开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。 二、研究与开发支出的确认 （一）研究阶段支出 基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究阶段的有关支出，在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。 （二）开发阶段支出 基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大，因此，企业可将满足一定条件的有关支出资本化计入无形资产的成本。 根据规定，开发支出资本化必须同时满足以下条件：。 无形资产并使用或出售的意图。 ，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 注意：无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。 三、内部开发无形资产成本的计量 内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时 点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必要的支出总和，包括材料、人工，以及所负担的一些费用。 注意： （ 1）对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本，直接计入当期损益。 （ 2）为无形资产使用所发生的一些培训支出，也不能计入无形资产成本。 （ 3）对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。 四、内部研究开发费用的会计处理 我的宗旨：授人以渔 1294383109 期待你的交流 共同进步 企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在 “ 研发支出 ” 科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在 “ 研发支出 ” 科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资 产。 【例题 4 单选题】（ 2020年考题）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。 [答疑编号 3265060104] 『正确答案』 B 『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益的，所以答案为 B。 【例题 5 计算题】 209 年 1月 1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。 210 年 1月 31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。 研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下： （ 1） 209 年度发生材料费用 9 000 000元，人工费用 4 500 000元，计提专用设备折旧 750 000元，以银行存款支付其他费用 3 000 000元，总计 17 250 000元，其中符合资本化条件的支出为 7 500 000元。 （ 2） 210 年 1月 31日前发生材料费用 800 000元，人工费用 500 000元，计提专用设备折旧 50 000元，其他费用 20 000元 ，总计 1 370 000元。 本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予 以支持，因此，符合条件的开发费用可以资本化。 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生了 18 620 000元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为 8 870 000元，其符合 “ 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 ” 的条件。 [答疑编号 3265060105] 我的宗旨：授人以渔 1294383109 期待你的交流 共同进步 『正确答案』甲公司的账务处理： （ 1） 209 年度发生研发支出 借：研发支出 —— 技术 —— 费用化支出 9 750 000 —— 资本化支出 7 500 000 贷：原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 000 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000 （ 2） 209 年 12月 31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借：管理费用 —— 研究费用 9 750 000 贷：研发支出 —— 技术 —— 费用化支出 9 750 000 （ 3） 210 年 1月份发生研发支出 借：研发支出 —— 技术 —— 资本化支出 1 370 000 贷：原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计 折旧 50 000 银行存款 20 000 （ 4） 210 年 1月 31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：无形资产 —— 技术 8 870 000 贷：研发支出 —— 支出 —— 资本化支出 8 870 000 【例题 6 多选题】下列关于企业内部研究开发项目支出的说法中，正确的有（ ）。 ，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出 究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 ，应当确认为无形资产 ，既可能资本化，也可能费用化 [答疑编号 3265060106] 『正确答案』 ABD 第三 节 无形资产的后续计量 一、无形资产使用寿命的确定 无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。 企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 （一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素 无形资产使用寿命包括法定寿命和经济寿命。 教材介绍了 7个因素，供学习时参考。 （二）无形资产使用寿命的确定 无形资产的使用寿命，通常按照以下顺序确定： （ 1）有法律法规规定的，其使用寿命通常不应超过法律法规规定期限。 如商标权、专利权、著作权； （ 2）无法律法规规定的，看合同是否有规定年限； （ 3）参照其他单位类似无形资产的使用寿命；或综合各方面因素，合理确定； （ 4）上述三种情况都无法确定的，则界定为使用寿命不确定的无形资产。 对于使用寿命能够合理确定的无形资产，应在其使用寿命内按照一定的方法合理摊销。 注意：某些无形资产有合同约定年限，还可能有续约期间，如果续约成本不大，可以合理估计会续约的，则续约期应并入无形资产的预计使用年限；如果续约成本比较大，则续约期发生的支出应单独确认为无形资产。 实务中需要财务人员作职业判断。 对于使用寿命不确定的无形资产，持有期间无需摊销，但必须在 每期期末进行减值测试。 我的宗旨：授人以渔 1294383109 期待你的交流 共同进步 二、使用寿命有限的无形资产 （一）应摊销金额的确定 : 成本扣除预计净残值 无形资产的残值一般为零，但下列情况除外： ； ，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。 残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。 （二）摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途） 时起至终止确认时止。 注意：当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。 在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。 这些方法包括直线法、生产总量法等。 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。 每年年度终了，对使用寿命、摊销方法复核。 （三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理 摊销时，应当考虑该项无形资产所服务的对象，并以此为 基础将其摊销价值计入相关资产的成本或者当期损益。 借：管理费用（或制造费用等） 贷：累计摊销 【例题 7 计算题】 209 年 1月 1日，甲公司从外单位购入一项新专利技术用于产品生产，支付价款 75 000 000元，款项已支付，该项专利技术法律保护期间为 15年，公司预计运用该专利生产的产品在未来 10年内会为公司带来经济利益，假定这项无形资产的净残值均为零，并按年采用直线法摊销。 本例中，甲公司外购的专利技术的预计使用期限（ 10年）短于法律保护期间（ 15年），则应当按照企业预期使用期限确定其使用 寿命，同时这也就表明该项专利技术是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的成本。 [答疑编号 3265060201] 『正确答案』 甲公司的账务处理如下： （ 1）取得无形资产时 借：无形资产 —— 专利权 75 000 000 贷：银行存款 75 000 000 （ 2）按年摊销时 借：制造费用 —— 专利权摊销 7 500 000 贷：累计摊销 7 500 000 211 年 1月 1日，就上述专利技术，第三方向甲公司承诺在 3年内以其最初取得时公允。