中级会计实务财务报告考试讲义(编辑修改稿)

中级会计实务财务报告考试讲义(编辑修改稿)内容摘要：

0年净利润的追溯 首先将子公司修正为公允口径而且剔除了未实现内部交易损益的标准： 300－ 10＋（ 100－ 80） 50% ＋［（ 200－ 150） /5］＝ 310（万元）； 然后作如下追溯分录： 借：长期股权投资 248（＝ 31080% ） 贷：投资收益 248 ⑦ 被投资方其他权益变动的追溯 借：长期股权投资 32 贷：资本公积 32 ⑧ 追溯后的投资余额＝ 1 100－ 32＋ 68＋ 24－ 16＋ 248＋ 32＝ 1 424（万元）。 专题三：母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本 600 资本公积 270（＝ 100＋ 100＋ 30＋ 40） 盈余公积 65（＝ 20＋ 15＋ 30） 年末未分配利润 370（＝ 110＋ 310－ 20－ 30） 商誉 380 贷：长期股权投资 1 424 少数股东权益 261（＝ 1 30520% ） 专题三：母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益 248（＝ 31080% ） 少数股东收益 62（＝ 31020% ） 年初未分配利润 110 贷：提取盈余公积 30 向所有者分红 20 年末未分配利润 370 二、内部债权债务的抵销 （一）内部债权债务的形式 （二）内部应收账款和应付账款的抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款 贷：年初未分配利润 ，倒过来即为抵销分录。 借：应收账款 贷：资产减值损失 或： 借：资产减值损失 贷：应收账款 【例题 计算分析题】甲公司是乙公司的母公司， 2020年初乙公司应收账款中有应收甲公司的50 000元，年末应收账款中有应收甲公司的 40 000元，假定乙公司提取坏账准备的比例为 10%。 要求：做出编制合并报表时当年有关内部债权、债务的抵销分录。 [答疑编号 3256190301] 『正确答案』 、债务 额作如下抵销： 借：应付账款 40 000 贷：应收账款 40 000 ： 借：应收账款 5 000（＝ 50 00010% ） 贷：年初未分配利润 5000 1 000元（＝ 50 00010% － 40 00010% ），因此倒过来即为抵销分录： 借：资产减值损失 1 000 贷：应收账款 1 000 （三）持有至到期投资和应付债券的抵销 【例题 计算分析题】 A公司是 B公司的母公司， A公司 2020年初发行债券给 B公司，发行价102万元，面值 100万元，票面利率 6%，期限 3年，到期一次还本付息，实际利率为 5%， A公司所筹资金用于工程建设，建设期 1年， 2020年末固定资产达到预定可使用状态，折旧期 10年，无残值， A公司采用直线法提取折旧，折旧费用列支于管理费用。 要求：做出编制合并报表时关于 2020年至 2020年的抵销分录。 [答疑编号 3256190302] 【答案】 ： ① 借：应付债券 ［＝ 102 （ 1＋ 5%）］ 贷：持有至到期投资 ② 借：投资收益 贷：固定资产 ： ① 借：应付债券 ［＝ 102 （ 1＋ 5%） 2］ 贷：持有至到期投资 ② 借：投资收益 贷：财务费用 ③ 借：年初未分配利润 贷：固定资产 ④ 借：固定资产 贷：管理费用 ： ① 借：投资收益 贷：财务费用 ② 借：年初未分配利润 贷：固定资产 ③ 借：固定资产 贷：年初未分配利润 ④ 借：固定资产 贷：管理费用 应付债券的账面余额作如下分录： 借：应付债券 贷：持有至到期投资 ，则根据当年投资方所提的利息收益和发行债券方所计提的利息费用作如下处理： 借：投资收益 贷：财务费用 如果这两项不相等 ,则就低不就高 ,高出部分是总集团认可的部分。 ，则分别以下两种情况来处理： ： 借：投资收益 贷：财务费用（计入当期财务费用的部分） 在建工程（计入当期工程的部分） 下调整： 借：年初未分配利润 贷：在建工程 如果工程已经完工，则需改计入 “ 固定资产 ” 并按固定资产内部交易原则来处理，在此不再赘述。 （四）对于其他内部债权和债务只需作如下抵销 借：内部债务 贷：内部债权 三、存货内部交易的抵销 （一）存货内部交易的界定 只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理 （二）七组固定的抵销 公式 ： 借：营业收入 贷：营业成本 存货 ： 借：营业收入 贷：营业成本 ，留一部分卖一部分 （ 1）先假定都卖出去： 借：营业收入 贷：营业成本 （ 2）再对留存存货的虚增价值进行抵销 借：营业成本 贷：存货 ，本年全部留存 借：年初未分配利润 贷：存货 ，本年全部售出 借：年初未分配利润 贷：营业成本 ，本年留一部分，卖一部分 （ 1）先假定都售 出： 借：年初未分配利润 贷：营业成本 （ 2）对留存存货的虚增价值作如下抵销： 借：营业成本 贷：存货 ① 先对上期多提的 跌价准备进行反冲： 借：存货 贷：年初未分配利润 ② 对于本期末存货跌价准备的处理 ,先站在个别公司角度认定应提或应冲额 ,然后站在总集团角度再认定应提或应冲额 ,两相比较 ,补差即可。 分录如下 : 借：存货 贷：资产减值损失 或 :借：资产减值损失 贷：存货 【例题 计算分析题】甲公司是乙公司的母公司， 2020年甲公司销售商品给乙公司，售价 100万元，成本 60万元，乙公司购入后当年并未售出，年末该存货的可变现净值为 70万元， 要求：做出编制合并报表时 2020年的抵销分录。 [答疑编号 3256190303] 『正确答案』 ① 借：营业收入 100 贷：营业成本 60 存货 40 ② 借：存货 30 贷：资产减值损失 30 2020年乙公司将上年购入的商品留一半卖一半，年末商品的可变现净值为 26万元，则 2020年的抵销分录如下： ① 借：年初未分配利润 40 贷：营业成本 40 ② 借：营业成本 20 贷：存货 20 ③ 借：存货 30 贷：年初未分配利润 30 ④ 借：营业成本 15 贷：存货 15 ⑤ 年末乙公司应提取减值准备 24万元，已提过准备 15万元，应补提准备 9万元，而总集团认为当年应提准备 4万元，对乙公司多提的跌价准备作如下反冲： 借：存货 5 贷：资产减值损失 5 （三）解题思路 ； ；。 【例题 计算分析题】甲公司是乙公司的母公司， 2020年初乙公司的期初库存商品中有从甲公司购入的 30 000元，当时的销售毛利率为 20%，当年甲公司又向乙公司销售商品 50 000元，毛利率为 30%，当年乙公司销售出去 了部分自甲公司购入的商品，结转销售成本 45 000元。 乙公司采用先进先出法结转存货成本。 要求：根据上述资料，做出当年有关存货内部交易的抵销分录。 [答疑编号 3256190304] 『正确答案』 来自于上年购入的是 30 000元，则针对此部分应适用公式五，抵销分录如下： 借：年初未分配利润 6 000（＝ 30 00020% ） 贷：营业成本 6 000 15 000元完成了对外销售，其余全部留存，则应匹配公式三，抵销分录如下： 先假定全部售出： 借：营业收入 50 000 贷：营业成本 50 000 再针对留存存货的虚增部分进行抵销： 借：营业成本 10 500（＝ 35 00030% ） 贷：存货 10 500 【例题 计算分析题】假定 P公司是 S公司的母公司，假设 208 年 S公司向 P公司销售产品15 000 000元， S公司 208 年销售毛利率与 207 年相同（为 20%），销售成本为 12 000 000元。 P公司 208 年将此商品实现对外销售收入为 18 000 000元，销售成本为 12 600 000 元；期末存货为 12 400 000元（期初存货 10 000 000元＋本期购进存货 15 000 000元－本期销售成本 12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为 2 480 000元（ 12 400 00020% ）。 要求：根据上述资料，做出 P公司编制合并财务报表时应进行的抵销处理。 [答疑编号 3256190305] 『正确答案』 ① 调整期初（ 208 年）未分配利润的金额 借：未分配利润 —— 年初 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000 ② 抵销本期（ 208 年）内部销售收入和内部销售成本 借：营业收入 15 000 000 贷：营业成本 15 000 000 ③ 抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益 借：营业成本 2 480 000 贷：存货 2 480 000 四、固定资产内部交易的抵销 【例题 计算分析题】甲公司是乙公司的母公司。 2020年 1月 1日销售商品给乙公司，商品的成本为 80万元，售价为 100万元，增值税率为 17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 2020年全年 提取折旧。 要求：根据上述资料，作出如下会计处理： （ 1） 2020年～ 2020年的抵销分录； （ 2）如果 2020年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。 （ 3）如果 2020年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。 （ 4）如果该设备用至 2020年仍未清理，作出 2020年的抵销分录； （ 5）如果该设备 2020年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。 [答疑编号 3256190306] 【答案】 （ 1） 2020～ 2020年的抵销处理： ①2020 年的抵销分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产 20 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 ②2020 年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 4 贷：年初未分配利润 4 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 ③2020 年的抵销分录： 借：年初未分配利润 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 8 贷：年初未分配利润 8 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 ④2020 年的抵销分录： 借：。