自考审计学重点复习资料(编辑修改稿)

自考审计学重点复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

防范措施 会计师事务所和注册会计师应当评价所产生的威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，则有必要考虑和采取措施以消除威胁或将威胁降至可接受水平。 这些防范措施 可能包括： ① 做出安排，使提供这种服务的人员不参与鉴证业务； ② 请其他注册会计师就这些活动对会计师事务所和鉴证小组独立性的潜在影响提供建议； ③ 法规中规定的其他相关防范措施。 第三节 专业胜任能力与保密 一、专业胜任能力 （一）专业胜任能力的两个阶段 专业胜任能力可分为两个独立的阶段： 一是专业胜任能力的获取。 二是专业用胜任能力的保持。 （二）利用其他专家工作 注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和帮助使其能够满意地提供这些服务。 当利用 其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。 对专家的监督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。 这些监督和指导可能包括： （ 1）要求这些人员阅读适当的道德规范； （ 2）要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认； （ 3）在出现潜在冲突时提供咨询。 注册会计师还应当对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保持警惕。 任何情况下，如果适当的道德行为不能得到遵守或保证，那么注册会计师就不能接受业务。 如果业务已经开始执行，则应予以终止。 二、保密 （ 一）保密义务 （二）保密义务的豁免 A、注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，可以披露客户信息的情形： ① 取得客户的授权； ② 根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监督机构报告发现的违反法规行为； ③ 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 ，注册会计师应当考虑以下因素： ① 是否了解和证实了所有相关信息。 如果还存在未经证实的事实或意见，在决定披露时应当运用职业判断； ② 信息披露的方式和对象，尤其是，注册会计 师应当确定沟通对象是适当的接受者，并有责任采取适当行动； ③ 可能承担的法律责任和后果，注册会计师是否会因信息披露而招致法律责任，其后果是什么。 在所有情况下，注册会计师应当考虑是否需要向法律顾问和职业组织进行咨询。 第四节 收费、佣金及业务招揽 一、收费 （一）收费考虑的因素 如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：一是在提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；二是客户了解专业服务的范 围和收费基础。 （二）或有收费 除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费。 除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。 二、佣金 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。 会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。 三、业务招揽 （一）广告、业务招揽和宣传的含义 会计师事务所和注册会计师不能对其能力进行宣传以招揽业务。 （二）广告 在跨国执行业务时，在允许做广告的国家执行业务的注册会计师，不应该在禁止做广告的国家通过出版或散发的报纸或杂志做广告来谋求优势。 同样，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，也不应在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。 （属地兼属人原则） （三）业务招揽 会计师事务所和注册会计师不得采用强迫 、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。 （四）宣传 在不允许做广告的情况下，会计师事务所和注册会计师所做的宣传如果符合下列条件，则是可以接受的： （ 1） 其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有采取错误、误导或欺骗的方式。 （ 2）具有高品位。 （ 3）维护了职业尊严。 （ 4）避免经常重复或不恰当地突出执行业务的注册会计师的姓名。 会计师事务所和注册会计师不应以一种可能被视为寻求业务合用的方式公开寻求转包工作。 籍、文章、演讲、广播和电视 不得提及与会计师事务所服务内容有关的信息。 、研讨会 不应在为此发放的手册和文件中不当地突出注册会计师的姓名。 第五节 其他职业道德 一、与执行鉴证业务不相容的工作 注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。 具体包括： （ 1）会计师事务所不得为 上市公司 同时提供编制财务报表和审计服务； （ 2）会计师事务所 的高级管理人员或员工不得担任 鉴证客户 的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务 ； （ 3）我国会计师事务所不能为 同一家上市公司 同时提供资产评估和审计服务。 二、接任前任注册会计师的审计业务 （一）前后任注册会计师的含义 前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。 如果审计客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而之前已发表审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师。 （二）客户更换会计师事务所的原因 客户更换会计师事务所的原 因很多，但有两种原因有可能不利于行业的发展和市场的正常秩序。 一种原因是会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争；另一种原因则是注册会计师可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。 （三）接受委托前的沟通 接受委托前后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容具体包括： ① 是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； ② 前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； ③ 前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为及内部控制的 重大缺陷等问题； ④ 前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 （四）接受委托后的沟通 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通； 如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。 第八章 采购与付款循环审计 本章考核要求 ： ； ； 、固定资产等主要账项的审计目标和重点实质性程序。 第一节 采购与付款循环的特性 一、采购与付款循环的主要业务活动 （一）请购商品和劳务 企业的商品物资一般存放在仓库，仓库对商品物资的收入、发出、结存有详细的记录，仓库管理人员可以及时发现商品物资的短缺，并根据授权及时发出请购要求。 如果商品物资或劳务的使用部门需要仓库没有记录的商品物资和劳务 的话，则由使用部门发出请购要求。 （二）对外订购 企业的采购部门接到请购申请后，应及时选择供货单位，向对方订购商品物资或劳务。 （三）验收商品 订购的商品物资到达企业后，应由验收部门的人员核对商品物资的品种、规格、数量、质量，检查收到的商品物资与订购的商品物资是否相符。 （四）储存商品 经过验收的商品物资应及时运仓库，加以妥善保管。 （五）付款 在商品物资验收入为后，按照购货合同的规定的付款期限和付款条件，确定付款的时间和金额，并通过银行转账付款。 （六）记账 将发生 的经济业务在凭证、账簿体系中加以记录。 二、采购与付款循环的主要凭证及会计记录 （一）请购单 大部分的请购单由仓库管理人员填写，仓库人员发现仓库存储的物资达到再订货点时填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货的项目。 （二）订购单 采购部门在收到请购单后，按照经过批准的请购单编制订购单。 订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。 （三）验收单 采购部门发出订购单后，供货单位发运货物到企业，验收部门首先应比较收到的货物与订购单和请购单上的要求是否相符，然后再盘点商品并检查商品有无损坏。 验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。 （四）入库单 验收的货物送交仓库或货物管理使用部门，仓库在收到货物时要编制入库单，入库单是仓库收到货物时编写的凭证，表明仓库对货物的保管责任，将已验收商品的保管与采购的其他职责相分离，可减少未授权的采购和盗用商品的风险。 （五）付款凭单 付款凭单是采购方企业根据订货单、验收单、卖方发票等编制付款凭单，载明已收到商品、资产或接受劳务 的厂商、应付款金额和付款日期的凭证。 付款凭单是企业内部记录和支付负债的授权证明文凭。 付款凭单应预先编号，并须后附订购单、验收单和供应商发票等支持性凭证。 （六）明细账和总账 （七）付款证明 付款部门收到付款凭单后，仔细审核付款凭单和附件，按照付款凭证上标明的付款日期支付货款。 （八）对账单 第二节 采购与付款循环的内部控制测试 一、采购与付款循环业务的内部控制 （ 1）对购货业务合理的职责划分，使得在业务执行过程中能够进行有效的复核和监督。 （ 2）企业应当建立采购申请制度，依据购置商品或劳务的类型、确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。 （ 3）企业应加强采购业务的预算管理。 （ 4）企业应当建立采购与付款业务的授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理采购与付 款业务。 （ 5）企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务，并在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。 重要的凭证应预先编号，作废的单据要注销并保存。 （ 6）企业应当建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程的透明化。 （ 7）企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部 门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明。 （ 8）企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告、计量报告和验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。 （ 9）企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。 （ 10）企业可以根据具体情况对办理采购业务的人员定期进行岗位轮换，防范采购人员利用职权和工作便利收受商业贿赂、损害企业利益的风险。 二 、固定资产的内部控制 （一）固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。 通常，企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算，注册会计师应注意检查固定资产的取得和处置是否均依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，应检查其是否履行特别的审批手续。 （二）授权批准制度 完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。 （三）账簿记录制度 除固定资产 总账外，被审计单位还须设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。 （四）职责分工制度 对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。 明确的职责分工制度，有利于防止舞弊，降低注册会计师的审计风险。 （五）资本性支出和收益性支出的区分制度 （六）固定资产的处置制度 固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。 （七）固定资产的定期盘点制度 对固定资产定期盘点，是 验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。 （八）固定资产的维护保养制度 固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。 （九）注册会计师在检查、评价企业的内部控制时，应当了解企业对固定资产的保险情况。 第三节 采购与付款循环主要。