自考高级财务会计复习资料(编辑修改稿)

自考高级财务会计复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。 （二）递延所得税资产的计量 企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三 个方面： 适用税率的确定 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用所得税税率为基础计算确定。 递延所得税资产不予折现 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。 递延所得税资产账面价值的复核 资产负债表日，企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核。 如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。 三、递延所得税负债的核算 （一）递延所得税负债的确认 确认递延所得税负债的一般原 则 确认递延所得税负债应注意的问题 （ 1）非同一控制下的企业合并，按照会计规定确认的合并中取得的各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，并调整合并中应予确认的商誉。 （ 2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债也应计入所有者权益。 不确认递延所得税负债的情况 （ 1）商誉的初始确认 （ 2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项。 （ 3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的 与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。 （二）递延所得税负债的计量 企业对于递延所得税负债的计量，应注意以下三个方面： 资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照预期清偿该负债期间的适用税率计算递延所得税负债。 递延所得税负债不予折现。 第四节 所得税费用的核算 企业在利润表中单独列示所得税费用。 所得税费用 由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。 一、当期所得税的计算与账务处理 当期所得税 是指企业按照税法规定计 算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。 二、递延所得税的计算与账务处理 递延所得税 是指按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有 的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额的综合结果。 （但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的影响。 ） 三、所得税费用的计算与账务处理 本期所得税费用 =当期所得税 +递延所得税 第三章 上市公司会计信息的披露 第一节 上市公司会计信息披露概述 一、股份公司和上市公司 （一）股份有限公司的产生与发展 股份制 是企业财产所有制的一种形式，它通常是指以入股方法把分散的、属于不同人所有的生产要素集中起来，统一使用，自负盈亏，股东以确认的股份享有利益或承受损失的一种所有制经济形式。 股份公司 ，亦称股份制企业，是以股份制形式集资组成依法设立的企业法人组织。 （二）股份公司的 类别。 主要有股份有限公司和有限责任公司两种组织形式。 股份有限公司 股份有限公司 是指全部资本分为等额股份，通过发行股票或股权证筹集资本，股东以其所持投份有限对公司承担责任，公司以其全部的资产对 公司的债务承担责任的法人组织。 股份有限公司的 特征 ： A：公司的资本总额平分为金额相等的股份； B；股东以其认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任； C；经批准，公司可以向社会公开发行股票，股票可以交易和转让； D：股东数不得小于规定的数目，但无上限； E：每一股有一票表决权，股东以其持有的股份享受权利、承担义务； F：公司应将经注册会计师审查验证过的会计报告公开。 有限责任公司 有限责任公司 是指由两个以上股东共同出资，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务 承担责任的法人组织。 有限责任公司 特征 ： A：公司的全部资产不分为等额股份； B：公司向股东签发出资证明书，不发行股票； C：公司股份的转让有严格的限制； D：公司的股东人数有最高限制； E：股东以其出资比例享受权利，承担义务； F：公司的财务不要求公开。 目前我国规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币 3 万元 （二）上市公司及其应具备的条件 上市公司 是指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。 我国上市公司应同时具备以下 条件 ： （ 1）股票经国务院证券 管理部门批准已向社会公司发行； （ 2）公司股本总额不少于人民币 3000 万元； （ 3）公开发行的股份公司股份总数的 25%以上；公司股本总额超过人民币 4亿元，公开发行的股份比例为 10%以上。 （ 4）公司在最近 3 年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。 二、上市公司会计信息的披露的意义和法律责任 （一）上市公司信息披露的意义 上市公司的信息披露 是指上市公司在规定日期，以各种书面形式，将公司信息向投资者和社会公众公开披露的行为。 意义在于： 有助于投资者进行投资决策 促进证券市场的健康发展 落实公 司管理人员的托管责任 促进上市公司加强经营管理 作为国家进行宏观调控和管理的重要依据 （二）上市公司信息披露的法律责任 我国证券法规定，上市公司依法披露的信息必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。 三、上市公司信息披露的基本框架 上市公司披露信息的形式包括：招股说明书；上市公告书；定期报告（包括年度报告、中期报告）；临时报告。 在上市公司披露的信息中，会计信息占有较大比重。 （一）招股说明书 招股说明书的概念 招股说明书 是指股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时， 由发起人起草，向社会公众披露公司有关信息的书面报告。 招股说明书披露的内容 （二）上市报告书 上市报告书的概念 上市报告书 是指股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。 上市公告书披露的内容 上市公告书的内容除应当包括招股说明书的主要内容外，还应当包括下列事项： 交易日期和批准文号。 股票发行等情况。 股票交易的决议。 有关人员简历等情况。 公司经营业绩等情况。 其他事项。 招股说明书与 上市公告书的相同与不同之处： 相同之处： 招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。 其不同之处在于： 第一：公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后； 第二：标志不同，招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的公布则标志着股份有限公司已成为上市公司； 第三：编制目的不同。 招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布一级市场发行的股票可以在证券交易所流通交易。 （三）定期报告 定期报告 指是指上市公司根据有关法规于规定时间编制并公布的反映公司业绩的报告。 包括年度报告和中期报告和季度报告。 其中年度报告必须经注册会计师审计。 年度报告 年度报告是上市公司在经营阶段披露的最重要的报告。 上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内，向国务院证券监督管理结构和证券交易所报送记载以下内容的年度报告，并予公告。 年度报告披露的内容：公司简介；会计数据和业务数据摘要；董事长或总经理的业务报告；董事会报告；监事会报告；股东会报告；财务报告；公司在报告年度内发生的重大事件及其 披露情况简介；关联企业；公司的其他有关资料。 年度报告是公司会计在经营状况的全面总结。 中期报告 上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起两个月内，向国务院证券监督管理结构和证券交易所报送记载以下内容的中期报告，并予公告。 季度报告 上市公司的季度报告应在每个会计年度第 3 个月、第 9 个月结束后 1 个月内编制完成并披露。 （四）临时报告 临时报告是指上市公司根据有关法规对某些可能给上市公司股票的市场价格产生较大影响的事件予以披露的报告。 包括重大事件公告和公司收购公告。 重大事件公告 公司收购公告 第二节 分部报告 一、分部报告的意义、类别和编制基础 （一） 分部报告及其意义 分部报告 是指跨行业、跨地区经营的企业，按照其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分有关收入、费用、利润、资产和负债等有关信息的财务报告。 分部报告的 意义 ： 提供分部信息的主要目的，在于评估不同因素对企业的影响，以便更好地理解企业以往的经营业绩，并对其未来的发展趋势作出合理的预测和判断。 1．通过分部报告，可以更好地理解企业的业绩。 2．通过分部报告，可以更好地评估企业的 风险和回报。 （二） 分部报告的类别和编制基础 分部报告有 两种类型 ： 一种是按经营业务不同性质编制的分部报告，成为业务分部报告； 另一种是按经营业务有的地域范围编制的分部报告，称为地区分布报告。 二、分部的确定 （一）分布的概念和类别 分部 是指企业内部可区分的、承担不同于其它组成部分风险和报酬的组成部分。 某一组成部分是否承担了不同于其它组成部分的风险和报酬，是确定分部的主要依据。 分部包括业务分部和地区分部 两类。 （二）业务分部的确定 业务分部的概念及其与业务部门的关系。 业务分部 是指企业内部可区分的、能够提 供单项或一组相关产品或劳务的组成部分，并且该组成部分承担不同于其他组成部分的风险和报酬。 业务分部与业务部门的 关系是 ： 业务分部可以是： （ 1）业务部门； （ 2）若干业务部门； （ 3）生产某一产品或提供某种劳务的部门； （ 4）生产若干产品或提供若干劳务的部门。 确定 业务分部应考虑的 因素 （ 1）单项产品或劳务的性质； （ 2）生产过程的性质； （ 3）产品或劳务的客户类型； （ 4）销售产品或提供劳务所使用的方法； （ 5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。 （三）地区分部的确定 地区分部 的概念及其行政区域的关系 地区分部 是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。 该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。 地区分部的确定基础 确定 地区分部时应考虑的 因素 （ 1）所处经济、政治环境的相似性。 （ 2）在不同地区经营之间的关系。 （ 3）经营的接近程度大小。 （ 4）与某一特定地区经营相关的特别风险。 （ 5）外汇管理规定。 （ 6）外汇风险。 （四）报告分部的确定 确定报告分部的 原则 企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。 报告分 部的 重要性标准的判断 （ 1）一个分部的收入占所有分部收入合计的 10%或者以上。 （ 2）一个分部的营业利润（或营业亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10%或者以上。 （ 3）一个分部的分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上。 低于 10%重要性标准 的特殊处理 （ 1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部； （ 2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足准则规定条件的其他分部合并为一个报告分部； （ 3）不将该分部指定 为报告分部且不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。 报告分部的 75%标准 报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到 75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足本准则第八条规定的条件），直到该比重达到 75%. 垂直一体化 经营下报告分部的确定 企业内部管理如按照垂直一体化经营的不同层次来划分，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。 为提供可比信息报告分部的确定 对于上期确定为报告 分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足本准则第八条规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。 三、分部报告的种类及其确定 （一）分部报告的 种类 分部报告按其报告形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。 （二）分部报告形式的确定 确定的依据 是风险和报酬的主要来源和性质。 主要分部报告形式按下列 原则 确定： 企业的风险和报酬主要受其产。